科研院所全成本核算体系应用初探

　　[摘 要] 科研院所的科研经费核算管理总体上相对较为粗放，不适应当前精细化管理的要求。文章在对科研院所科研经费管理存在的问题深入分析的基础上，对全成本核算体系进行改进完善，核心理念是增加了个人账户的经济成本核算，构建战略导向、全过程控制的四级层级核算，有效提升科研院所成本管理精细化水平。

　　[关键词] 科研院所;全成本核算;个人账户;应用

　　1 问题的提出

　　近年来，国家大力实施科教兴国战略，科学技术飞速发展，国家对科研经费的投入量逐年增多。随着“事转企”体制改革的持续推进，科研院所要保持原有的优势地位，就需要不断加强科研经费管理，深挖自身潜能，提高经费使用效率，如何高质量地核算、管理科研经费就成为一个亟待解决的问题。中国石油天然气集团有限公司在2015年出台了《关于科技项目试行完全项目制管理的指导意见》(以下简称“指导意见”)，完全项目制的核心是设立项目运行组织，并以项目经理负责制为核心、以项目组为主体开展研究开发活动、实施管理的运行管理机制。完全项目制下，项目经理代表项目承担单位，全权负责项目的研发和组织工作，以创新和创效为目标的管理模式，大幅度提高科技研发水平和管理效率。本文正是基于此背景，在中石油全面实施完全项目制的办法下，以中石油下属的GYY研究院为例，针对科研院所成本管理的现状以及存在的问题，提出一套适合科研院所的全成本核算管理系统，从而有效提高经费使用效率、提升科研经费管理水平。

　　2 科研院所成本管理现状分析

　　科研院所目前执行的核算制度总体上分为两类，尚未改制的事业单位执行《事业单位会计制度》，已经实行企业化管理的单位执行《企业会计准则》，GYY研究院属于已经实行企业化管理的事业单位，会计核算执行《企业会计准则》。总体来看，目前的经费核算一般只核算到科研项目，管理相对粗放，无法满足精细化管理的要求。

　　2.1 成本核算未全面细化到个人，不符合完全项目制管理需求

　　现行的成本核算模式的基本框架，主要核算一级研究院总成本、二级部门(子公司)成本，三级科研项目核算，不符合完全项目制精细化管理的需求。完全项目制的根本是反映个人的创新、创效成果，现有状况下的粗放型的成本核算方式，无法反映科研人员创新、创效地进行精细化核算，故需建立起以四层即院级成本、部门级成本、科研项目级成本和个人级成本的全成本核算体系结构。

　　2.2 未将战略成本观念纳入成本管理体系

　　现行成本核算的结果应用于精细化成本管理和战略管理的程度偏低，粗放型的成本核算模式制约了全面预算管理、绩效管理、战略成本管理的深入开展，也制约了科学管理水平的提高，需要建立起以精细化成本管理为目标的战略导向全成本核算管理系统。

　　2.3 未将全过程管理理念纳入成本管理体系

　　现行的成本管理体系更多的是侧重于成本核算及事后分析，在事前成本预测和事后成本执行考核相对欠缺。没有形成事前成本计划、成本决策，事中成本核算、成本控制，事后成本分析、成本考核于一体的成本管理机制，对科研院所成本管理产生了一定影响，无法满足完全项目制下成本核算管理的需要，需要建立起以全过程为理念的全成本核算框架体系。

　　3 科研院所全成本核算体系构建

　　综上所述，现行成本核算机制已经不适应完全项目制的开展，需要构建一套全成本核算管理系统，满足科研院所精细化管理的需求。

　　3.1 构建四级层级核算的全成本管理体系

　　首先对现有的成本核算体系进行改进，在原有核算的项目层次基础上增加第四个层次——個人成本，这是全成本核算体系改进的核心所在。成本类别分为直接成本、项目成本和间接成本。直接成本主要是差旅费、人工费等可以直接归入第四个层次——个人成本;项目成本主要是指材料费、试验费等能直接归属到第三个层次——项目层次的成本;间接成本是指折旧费等不能直接归属到第三个层次和第四层次的成本。改进后的全成本核算体系层次结构图如图1所示。

　　一级核算是以研究院整体为核算对象，核算研究院总成本，反映总的业务收支，由二级核算汇总生成。

　　二级核算是以部门为核算对象，反映各部门成本，它是科研项目和个人账户成本核算的基础。二级成本核算围绕业务部门、职能部门、后勤服务部门核算进行，核算方法是采用作业成本法，根据研究院的组织架构设置，结合核算的需求，对部门进行合理分类，直接产生收入的部门作为主要作业，不直接产生收入但与主要作业相关的职能部门、后勤服务部门划分为辅助作业。核算的基本原则是能归类到部门的成本费用直接计入各部门，间接成本按多标准的资源动因分配到各主要作业、辅助作业，而后再按照不同的作业动因把辅助作业成本分配到各主要作业，核算出各部门的总成本及各类别成本。

　　三级核算是以科研项目为核算对象，归集直接成本，合理分配间接成本，计算出各项目单位成本。三级成本核算的核算对象为各科研项目，把部门总成本中能够直接计入各科研项目的成本在发起时直接计入科研项目，不能直接计入的成本，按照成本动因分摊到各科研项目，最终核算出科研项目成本及其构成。通过科研项目级核算，反映各个科研项目成本差异的分析，可以更好地引导科研院所优化资源配置。

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