船舶融资租赁业的税收政策

　　摘 要：税收政策对船舶融资租赁中有重要影响，可以决定一国或地区航运金融的竞争力。发达国家先行制定了各具优势的船舶融资租赁税收政策，我国在税收制度改革、成立自贸区的背景下也针对船舶融资租赁的税收政策进行了优化和制度创新，促进了国内船舶融资租赁的发展。我们应借鉴发达国家的经验，加大税收政策优惠力度，优化船舶融资租赁业政策环境，促进我国船舶融资租赁业发展。

　　关键词：船舶融资租赁;税收政策;国际经验;国内发展

　　一、船舶融资租赁的现状以及与税收关系

　　(一)船舶融资租赁的现状与表现

　　我国已成为造船大国，手持订单量居世界第一，世界造船中心向中国的转移给我国航运业和船舶金融业提供了机遇。现代航运业是资金密集型行业，大型船舶的造价日趋昂贵，航运公司非常依赖金融市场的融资，而船舶融资租赁为船东融资提供了支持。船舶融资租赁以融物的方式达到融资的效果，金融与产业资本有效结合的方式，融合了商业信用、银行信用。在我国现阶段船舶融资租赁业务规模在融资总量的占比已经仅次于银行信贷。

　　中国自加入世贸组织后开始船舶融资租赁的尝试，2002年上海金海岸股份公司与长江水运签署了总价达1亿多元人民币、标的物为20条船舶的融资租赁合同。2008年的金融危機影响船舶业发展，船舶融资租赁市场在欧洲陷入低谷，亚洲市场却得以发展，据统计，中国资本约占国际船舶融资市场份额的四分之一。

　　船舶融资租赁表现为出租人按照承租人的要求从船厂购买船舶，出租人通常是银行或者融资租赁机构，租约采用光租的形式，租期一般比较长，承租人对船舶享有完全的控制，但船舶所有权归出租人所有。出租人可以享有的税收优惠会通过租金的减免转由承租人享受。租赁期满后，双方在融资租赁合同中约定将船舶所有权转移给船东或第三方。

　　(二)船舶融资租赁业与税收政策的关系

　　税收政策是国家主权的经济方面，国际间的贸易、投融资引起国与国之间在税收政策上的联系与竞争，政府的征税，间接却非常有效地影响着贸易和竞争。税收既是国家获取财政收入的最重要的方式，又是调节经济运行，实现经济政策最受欢迎的机制之一。船舶融资租赁业与一国的税收政策有密切关系，船舶融资租赁业对税收的反应敏感，一个国家船舶融资租赁业发展初期，完善、优惠的税收政策会吸引资本聚集，使船舶融资租赁行业快速发展。税收政策的合理与否决定了船舶融资租赁是否能在一国落地生根。

　　船舶融资租赁的关系中，出租人、承租人、船厂所要面对不同的国家的税收政策，包括银行、担保人、保险公司在内的船舶融资租赁当事人在做出经济决策时都应考虑税收政策的制约或是激励因素。船舶工业是劳动、资金、技术密集型产业，对机电、钢铁、化工、航运、海洋资源勘采等上、下游产业发展具有较强带动作用，对促进劳动力就业、发展出口贸易和保障海防安全意义重大。各国都制定了相应的税收优惠政策支持船舶融资租赁。

　　二、世界主要国家关于船舶融资租赁的税收政策

　　税收政策是船舶租赁发展的基础，对船舶租赁行业产生直接的成本影响和间接的环境影响，税收政策简单或复杂、优惠或不优惠、灵活或不灵活等都对航运企业的成本或费用产生影响。经验表明，船舶融资租赁是否繁荣与税收政策正相关，英国最先发展船舶融资租赁，新加坡、美国、韩国和德国为了发展航运金融都由政府主导制定了各有特征的船舶融资租赁的税收优惠政策。本文将从税制前提、目标、优惠水平、产业带动效应、灵活性、相关产业、税收种类、综合环境配套等八个方面加以列举，见表1。

　　三、我国对船舶融资租赁的税收沿革与创新

　　自2006年起英国的船舶融资租赁业出现萎缩，全球金融危机后国际航运市场低迷，直接导致了德国KG基金投资的租赁公司大批破产，新加坡整体业绩下滑，韩国依靠政策性金融机构发展除船舶融资租赁。我国的船舶融资租赁依托船舶工业的快速发展而渐渐扩大市场渗透率，尤其依托新近自贸区的政策安排逐渐填补了其他国家船舶融资的空白。

　　(一)我国的船舶融资租赁税收政策

　　优惠的税收政策是船舶融资租赁业发展的动力之一，在我国这样的新兴船舶融资租赁市场是非常重要的因素。船舶融资租赁行为的税收政策结构包括流转税、所得税和其他类型的税。

　　1.在流转税方面，1994年分税制改革对归属于金融业的融资租赁征收营业税，①要求出租人具备中国人民银行的批准具备相关资质。税基为出租方所获得的全部价款与价外费用(含残值)扣除出租方所负担租赁物实际成本后的余额，以5%的税率缴纳营业税。2011年11月，财政部、国家税务总局发布《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，将有形动产租赁业务纳入增值税征税范围，②一般纳税人税率为17%，小规模纳税人征收率为3%。经批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这样的税收政策对接下一环节抵扣，实施即征即退政策后，作为出租人的融资租赁公司的税负也有所减轻。

　　2.在所得税方面，融资租赁的各方还应缴纳企业所得税，我国在相当长的时期内，给外商以特殊待遇，对中国企业则相对征收较高的所得税，使中国企业经营成本较高，难以与外商竞争。修改后的《企业所得税法》取消了内资与外资差别待遇，提高了中资船舶融资租赁公司、船运公司的竞争力。对于船舶折旧，我国船舶折旧年限一般为十年到十八年，一般采用直线折旧法。自2014年，为了刺激投资，鼓励企业发展，国家税务总局对船舶采用加速折旧的税收政策，企业可以自主选择是缩短年限法或是采取加速折旧方法，已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。加速折旧法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加快折旧速度具有减少应纳税额的作用，是一种税收优惠措施，企业通过推迟缴税能盘活资金。

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