基于大数据的审计风险识别与控制问题研究

　　【摘 要】 大数据时代的到来对审计工作产生了重要影响，为提高审计风险识别效率，降低审计风险，文章从审计主体、审计客体和大数据信息三个方面分析了对审计风险产生影响的因素及各因素与审计风险的关系，并采用逻辑回归法进行实证检验。研究得出：同上期审计意见一致性、第一大股东持股比例、账面市值比、销售收入增长率、经营现金净额比例和大数据负面情绪这六个指标对审计风险识别具有显著影响。其中，第一大股东持股比例越高、大数据负面情绪越多，审计风险识别正确的概率越高;其他指标均与审计风险识别正确的概率呈负相关关系。

　　【关键词】 大数据; 审计风险; 风险识别

　　一、引言

　　随着互联网、云计算的快速发展，各种数据呈爆炸式增长，人类也从此进入了大数据时代。目前，已经有很多企业将大数据运用于业务分析及处理，有利于企业更准确地制定未来发展战略，提高企业竞争力。大数据时代下，信息技术的发展对审计工作产生了巨大影响。审计作为数据密集型行业，大数据带来的海量信息有利于注册会计师更加全面地分析企业状况，探寻企业舞弊的线索，有效识别审计风险。

　　审计风险存在于审计活动的各个环节，对审计质量有重要影响，降低审计风险有利于提高审计质量，而降低审计风险的关键是对审计风险进行超前识别。审计人员应抓住大数据带来的新机遇，将企业的大量非结构化及半结构化数据应用于审计风险识别，有利于审计人员更加全面地识别审计风险，从而降低审计风险。鉴于大数据对审计风险识别的重要作用，本文将大数据因素引入审计风险识别模型，从审计主体、审计客体和大数据因素三方面来研究影响审计风险识别的关键因素，并据此提出有效识别审计风险的建议。

　　二、相关文献回顾

　　对于审计风险的研究始于1957年，Norman[1]在第八版《蒙哥马利审计学》中首次提出要将风险与审计程序相结合的观点。目前，国内外学者关于审计风险的研究主要集中在两个方面：一是对审计风险评估与控制的研究;二是对审计风险影响因素的研究。

　　(一)审计风险评估与控制研究

　　Waller[2]实地考察了审计人员对固有风险及控制风险的评估情况。Mock et al.[3]研究了审计计划与风险评估水平的关系，发现一些评估的客户风险与审计证据计划之间存在显著正相关关系。余玉苗[4]对行业知识、行业专门化与独立审计风险控制的关系进行研究，指出注册会计师掌握被审计单位所处行业生产经营特点、经济技术指标及特殊会计规则等有利于控制审计风险。赵靖[5]指出应将审计重心放在风险评估上，注重外部证据的搜集，并将审计风险模型引入审计，在审计过程中以审计风险模型为基础进行决策，从而对审计风险进行全面控制。姚桂兰[6]指出由于被审计单位内部控制存在缺陷使其会计信息严重错报、漏报，加大了审计风险，因此要加强企业内部控制，提高注册会计师风险防范水平。

　　(二)审计风险影响因素研究

　　Barron et al.[7]研究了被审计单位经营状况对审计风险的影响，结果表明经营较差的企业更容易出现财务造假，使注册会计师面临较高的审计风险。Arens et al.[8]对影响审计风险的因素进行了研究，发现注册会计师个人素质、审计证据、审计环境及审计中质量控制复核程度这四个因素会对审计风险產生影响。Jenkins et al.[9]的研究发现上期审计意见对注册会计师发表当期审计意见产生显著影响。甘丽梅[10]从审计环境、审计人员素质方面对影响审计风险的因素进行了研究，指出加强会计师事务所内部控制、改善外部环境可以降低审计风险。刘丙竹等[11]提出，特殊普通合伙制的会计师事务仍不可避免地会产生审计风险，执业人员素质等会计师事务所的内部因素及被审计单位存在财务舞弊等外部环境都会对审计风险产生影响。

　　审计工作是以数据为基础的，大数据改变了传统的数据采集与处理方法，学者们积极适应审计环境的变化，对大数据审计进行研究。Kyunghee et al.[12]研究指出在审计过程中考虑大数据因素，有利于注册会计师更客观地分析被审计单位的财务情况，降低审计风险。鲁清仿等[13]研究了大数据对审计证据的影响，结果表明大数据技术打破了审计取证的技术限制，降低了取证成本，使审计人员能够利用更多的审计证据进行分析，有利于降低审计风险。

　　从以上研究可以看出，学者多关注于审计风险防范与控制，而对审计风险识别研究较少，对大数据审计的研究重点在如何降低审计风险，而忽略了风险识别对降低风险的重要作用，因此关于审计风险识别方面的研究还要加以完善。

　　三、研究设计

　　(一)研究假设

　　审计风险主要产生于审计主体和审计客体两方面，其中审计主体是会计师事务所，审计客体是被审计单位，大数据时代的到来，给审计风险带来了一定的影响，因此本文从审计主体因素、审计客体因素和大数据因素三方面研究各因素对审计风险的影响。

　　1.审计主体因素

　　从审计主体方面分析，影响审计风险的因素主要包括：会计师事务所规模、审计任期及上期审计意见。其中，会计师事务所规模是根据其综合排名来衡量的，本文将“四大”与“八大内资所”界定为大规模会计师事务所，其余则界定为小规模会计师事务所;审计任期根据会计师事务所对被审计单位连续提供审计服务的累计年份衡量;上期审计意见可以分为以下五类：标准的无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。

　　规模较大的会计师事务所更加注重自身形象，尽量避免审计风险，力求提供高质量的审计报告，所以规模较大的事务所会更注重自身治理，加强对从业人员的培训，从而提高注册会计师识别审计风险的能力。

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文章名称： 基于大数据的审计风险识别与控制问题研究

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