浅谈经济责任审计的体制性矛盾

　　摘要：如何提升经济责任审计质量，是摆在基层经济责任审计人员面前的一项重要课题。通过几年的经济责任审计实践，笔者认为当前经济责任审计的体制性矛盾存在以下问题。

　　关键词：经济责任审计体制性矛盾

　　经济责任审计是指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

　　一、审计独立性方面的矛盾

　　审计的独立性是审计工作的灵魂，经济责任审计又对审计独立性有着特定的要求。众所周知，审计的独立性，主要是审计主体的独立性。而审计主体的独立性也是由审计主体在审计关系中的地位来确定的，我们在以往的审计独立性分析中，只从财产所有权与管理权“两权”分离的角度分析审计关系及其审计主体地位。在“两权”分离条件下，财产所有者将自己的资产委托其他有管理能力的人管理，财产管理人接受财产所有人委托后，即承担起了资产受托管理经济责任。财产所有人为了促使承担受托经济责任的财产所有人忠诚、有效地履行其受托责任，委托与财产所有人和财产管理人均无经济利害关系的“第三人”对财产管理人的受托经济责任进行监督。

　　经济责任审计绝对独立性，要求审计主体的绝对独立。而目前我国经济责任审计相对独立，审计主体与绝对独立的审计要求存在着尖锐矛盾。这种矛盾主体表现在：审计委托关系的混乱，难免会将经济责任审计引向相对独立的歧途。无论是厂长(经理)离任审计，还是承包经营责任审计，在一些地方都是政府审计、社会审计、内部审计一起上，在任期经济责任审计中，人们的思维仍未从传统计划经济的定式中解脱出来。一些地方对企业主要负责人进行经济责任审计，一纸文书，打发给内部审计去审了，实质上这种委托关系的建立缺乏受托经济责任这种客观基础，这种委托是不成立的，有些单位内部审计对企业主要负责人进行经济责任审计，不可能得出公正客观的审计结论。

　　二、审计委托方式方面的矛盾

　　审计主体与被审计单位的审计关系建立，必须通过审计报告接受人或审计授权人的委托才能建立起来，由于审计关系建立的方式不同，也就出了“组织性委托”和“制度性委托”之分。所谓组织性委托，是指由企业、事业单位或政府机关以经济组织的身份，采用书面协议或合同的方式，要约审计组织如会计师事务所，根据审计委托的范围和内容进行审计的一种委托方式。在这种委托方式下，经济组织可根据自身的需要，确定审计目的、审计对象范围，确定审计时间，而审计组织必须按照审计协议或审计合同中规定的审计目的、审计对象范围、审计时间，开展审计查证工作，并根据审计取证的不同情况作出相应类型的审计报告。这种审计委托方式主要是社会审计接受委托的方式。

　　在实际工作中，经济责任审计委托组织化倾向是十分明显的，中共中央办公厅、国务院办公厅下发的关于经济责任审计“两个暂行规定”中，明确指出了经济责任审计由组织人事部门、纪检监察机关向审计机关提出对领导干部进行任期经济责任审计的委托建议，审计机关依法实施审计。目前，在实际操作中，根据“两办”的“两个暂行规定”由组织人事或纪检监察部门进行委托，并出具委托书，审计机关根据委托，开展经济责任审计。在实际工作中，组织人事部门主要工作任务是考核和管理干部，纪检、监察部门主要工作任务是检查干部违法违纪行为，对违法违纪党员干部进行处分，或进行其他组织处理，审计委托方与审计实施方二者工作目标不同，工作性质不同，容易导致审计结果与审计目标偏离。

　　三、审计覆盖范围确定和划分的矛盾

　　从政府经济责任审计覆盖范围上看，在我国现行体制下，理论上区分与实践上区分存在着突出矛盾。从企业单位经济责任审计覆盖范围上看对一个企业经济责任审计只包括董事长，在实行现代企业制度改革的国有及国有控股企业，因建立内部制约机制的需要而实行董事长和总经理、决策和经营分离的模式，如果只对董事长进行审计，而不对总经理审计，经济责任审计范围覆盖而显然较小。经济责任审计覆盖范围中所产生的矛盾，将对经济责任审计整体效果有着重要影响。

　　2.2密切检验与临床的联系 做到仪器自动分析与临床的紧密结合，当遇到检测结果异常时，一方面可查受检者以往的检测记录;另一方面与临床联系非常重要，检验工作者应能对一些常见的异常检验结果作出合理解释，多与临床医生交流和沟通，正确面对临床医生和患者的质量投诉，认真查找原因，不断提高检验质量和检验人员的素质。宣传检验医学新知识，与临床医生共同探讨疾病的病因学特点、发病规律、病情变化与实验指标的关系，采取检验结果与临床表现和治疗方案同步分析的方法，从中找出有规律的有内在联系的指标来指导临床治疗。

　　2.3将仪器分析和手工操作有机结合 这点在血常规及尿常规等常规类检查项目中尤其重要，不论生产厂家采取什么样的技术和措施,仪器如何升级换代，都代替不了人工显微镜下对细胞形态的真实观察。必须要求我们的具体操作者严格按照规范化操作程序进行，在必要时一定用手工方法对于仪器作补充，而且这些程序必须文件化，写入实验室操作手册,每个人都必须严格执行，这样才能统一标准，结果才有可比性，才能使得实验结果有可靠性。

　　2.4应用网络资源优势，沟通检验信息 随着计算机网络系统的不断健全和完善，要充分应用网络资源优势，将所开展的检验项目等相关内容，设立网页便于临床医务人员随时查阅，熟悉实验室诊断与疾病变化的相关规律。检验科要不断和计算机网络专家交换意见，充分发挥实验室自动化在临床医学检验工作中的功能特点。

　　通过以上措施，检验人员要加强人的主观能动性，重视自身素质和综合分析能力的提高，充分利用自动化的优势扬长避短，从而使自动化发挥它最大的作用。在不远的将来，随着实验室信息系统(LIS)和医院信息系统(HIS)的普及和功能完善，医生从发出检验指令到结果汇报的整个流程实现真正的全自动化成为可能，即全实验室自动化管理(TLA)，为临床诊疗提供可靠依据。

　　参 考 文 献

　　[1]寇丽筠，陈宏础.临床基础检验学[M].人民卫生出版社,2001.

　　[2]耿晓冬.临床实验室检验自动化的新进展[J].诊断学理论与实践，2007，6(4).

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