税收政策数量与强度对创业影响的实证研究

　　摘要：通过对我国各省出台的税收政策进行定量分析，研究税收政策数量和政策强度对创业活动的影响。研究结论显示，税收政策数量和强度对创业没有统计上的显著影响，但政策累计数对创业有显著的促进作用。稳健性检验显示，出台更多税收政策的地区对创业精神有显著的促进作用。本研究的政策启示是政府的税收政策应“量”“质”并重，根据经济环境对税收政策进行动态监控和调整，加大所得税优惠力度。

　　关键词：税收政策;创业;数量与强度

　　一、引言与文献回顾

　　创新创业是新常态下经济增长动力之源，是激发市场活力促进经济转型的重要抓手。2014年国务院总理李克强提出“大众创业，万众创新”后，国家税务总局和各级政府出台了一系列税收政策推进“双创”。理论上讲，税收政策可以通过降低税基、税率和税额等形式为创业者带来更多的净利润，提高他们的创业热情。那么，这是否意味着在实践中政府出台越多的税收优惠政策就会带来越多的创业活动呢?

　　现有研究大多仅关注了税收政策中稅制要素对创业的影响[1-2]，极少关注和研究税收政策本身(数量、强度等)对创业的影响。以创业为主题进行研究的文献有许多，而从税收激励的角度研究创业活动的文献主要分为两类：一类是分税种研究其对创业的影响，另一类研究税收负担对创业的影响。关于税种对创业影响的研究主要集中在所得税和流转税上，且研究所得税的居多。大多数学者认为企业所得税对创业有负面影响[3-5]，也有学者从个人所得税角度发现没有这种负面影响[6]。目前对流转税的创业效应研究较少，有学者研究发现流转税对创业企业数量、创业企业成活率均呈现显著负相关性[7]。学者们关于税负对创业影响的研究结果存在较大异质性，Keuschnigg和Nielsen(2002)认为降低边际税率有助于创业的发生[8]，Kitao(2008)、

　　张苏等( 2014)认为税负上升对创业的影响可能是有利的或者是不明确的[9-10]，Gentry和Hubbard(2005)认为税负对创业的影响取决于创业者对风险的态度[11]，而Rin等(2009)的研究结果显示边际税率和创业之间是U型关系，这表明减税对进入率的积极影响仅在低于某一阈值时有效[12]。在识别税收对创业影响的同时，必须认识到创业活动的发生受到诸多因素影响，如创业者的个人特质和能力[13]、有愿意创业且具有创业精神[14]、政府政策[15]、市场开放程度[16-17]、融资难易程度[18]、人口结构要素等[19]。

　　通过回顾以往相关研究发现，学者们大多只研究了税种及其税制要素对创业活动的影响，与以往的研究相比，本文的边际贡献是采用文本分析法对各省市出台的促进创业的税收政策进行定量赋权分析，在此基础上实证考察税收政策数量和强度对创业活动发生的影响。对该问题的实证研究将有助于从理论上回答出台税收政策的质量和数量是否影响创业的问题，同时也有助于政府科学制定税收政策促进本地创业水平。

　　全文接下来的结构安排如下：第二部分分析我国税收促进创业的制度背景和各地为促进创业出台的税收政策在数量和内容上的差异，并通过机制分析提出研究假说;第三部分为研究设计，通过文本分析法测度税收政策，实证分析税收政策对创业活动的影响;第四部分基于PSM-DID方法进行了稳健性检验;第五部分是研究结论和政策启示。

　　二、制度背景与理论假说

　　(一)我国税收促进创业的制度演进

　　我国采用税收手段促进创业具有明显的阶段性，从时间节点上大致划分为2002年和2009年。2002年之前，我国支持创业的税收政策惠及面和力度都较小，仅对个别行业企业和个人创业给予支持。如1994年《关于企业所得税若干优惠政策的通知》中，仅对新办的高新技术企业、饮食业等特定第三产业企业实施优惠的所得税政策;1997年《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》中对高新技术创业中心的进口设备关税、增值税进行优惠;1999年给予残疾人从事个体工商户经营的所得税优惠。

　　2002年《中华人民共和国中小企业促进法》的颁布对于推动大众创业有重要的时代意义。此后，我国又相继出台了很多支持创业的税收政策，以直接优惠为主，间接优惠为辅，激励中小企业创立发展。同时，针对个体工商户的创业也出台了很多税收政策进行扶持。支持创业的税收政策惠及范围逐步扩大。2004、2005年支持创业的税收政策中相继将退役士兵及相关人员、持《再就业优惠证》人员从事个体经营的创业者纳入创业税收政策优惠主体，2006年高校毕业生也被纳入优惠主体。随后相继出台了针对主要投资于中小高新技术企业的创业投资企业和创业孵化器的税收政策，开始从解决创业融资难方面支持创业。

　　全球金融危机给我国经济带来重创，市场萎缩、融资困难。为重振市场信心，支持实业发展，2009年我国税收政策优惠力度和广度加大，首先是增值税转型改革，加大固定资产采购进项税额抵扣力度，2009、2010年又将返乡农民工创业者纳入优惠范围中，并于2014年加大优惠力度、提升限额标准。其次，2010年针对小微企业的支持创业税收政策出台，并逐步提升应纳税所得额上限，扩大优惠范围。在“大众创业、万众创新”的号召下，中央于2014、2015、2017年又相继出台了金融机构支持创业融资、创投企业税收优惠力度加大等一系列政策。地方政府层面，为争取更多的外来资金，各地纷纷成立招商局，出台了众多吸引外资的税收优惠政策，某种程度上，以邻为壑的税收竞争就是从这时期开始的。

　　总之，我国支持创业的税收政策从最初的覆盖行业少、仅针对少数特定人群发展到如今覆盖行业多、创业主体涵盖面广，加入了为创业解决融资难问题的相关税收政策，税收政策的支持面越来越广。各地税务部门也根据国税总局的相关税收政策，相应出台了文件政策进行细化，对规定的浮动优惠范围进行明确，对支持创业的相关税收活动规范其实施细则和内容，同时在其职能范围内制定相关支持创业的税收政策。

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文章名称： 税收政策数量与强度对创业影响的实证研究

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