增值税转型国有企业财务核算影响分析

　　[摘要]增值税转型改革是一项重大的减税政策，对鼓励投资、扩大内需、促进企业技术进步以及产业结构调整等有着极为重要的意义。在增值税转型改革的推进下，国有企业的财务核算也发生了一定的变化。鉴于此，本文从多个方面探讨增值税转型对国有企业财务核算的影响，以供参考。

　　[关键词]增值税转型;国有企业;财务核算;影响

　　作为我国税法体系中税收收入最多的税种，增值税对财政收入以及国家经济的发展等有着重大的影响。2009年，增值税转型改革在全国所有地区、所有行业推行，我国的增值税制度转型之路也由此拉开了帷幕。增值税转型改革的实质是将我国长期实行的生产型增值税转型为消费型增值税，以满足当前经济发展的实际需求。在增值税转型的大背景下，我国国有企业的财务核算工作也开始发生变化。探讨增值税转型对国有企业财务核算的影响，于当下国有企业财务工作有着重要的参考作用。

　　1增值税与增值税转型的相关概念

　　增值税是以从事销售货物或是提供加工、修理、从事进口货物的单位与个人所得到的增值额作为课税对象所征收的一种税。参照对外购固定资产处理方法的不同，增值税主要包括了生产型、收入型、消费型。而对于增值税转型而言，其就是把生产型增值税转换成消费型增值税。在2003年的10月，十六届三中全会指出了，“增值税由生产型转为消费型”，由2009年的1月1日起，正式开展了增值税转型改革，就是不分行业、不分地区全方位地把生产型增值税转换成消费型增值税，改革的核心就是企业在计算应缴增值税期间，准许扣除新购入机器设备所包含的增值税。对比之前的增值税政策，其具有更为显著的特征：其一，新购入的固定资产进项总税额纳入了增值税抵扣范围中。在维持好现行增值税税率不变的基础上，准许全部增值税一般纳税人抵扣其新购入设备所包含的进项总税额，没有抵扣完的进项总税额结转至下期持续抵扣。但是，这类设备没有包括存货设备，加之建筑物、汽车、在建项目等。其二，改革总范围覆盖了全国，取消了地区、行业方面的限制。在2003年给予了增值税转型后，我国持续地在不同地区、不同行业中进行试点，而在2009年的1月1号所实施的政策已经推向了全国，且不会被行业所限制。

　　2增值税转型的意义

　　增值税一直被视作一种“优良税种”，具有适用面广、税率单一以及税基广等特点，在全球范围内被广泛采用。就我国长期实行的生产型增值税来看，与当前经济发展的要求并不适应。由美国次贷危机所引起的金融危机对全球经济的增长产生了长期巨大的负面影响。此种形势下，适时地推行增值税转型改革，既是实现转型发展的重要途径，又是适应经济发展实际需求的必然选择。在增值税转型改革推行的过程中，多年的试点经验为转型改革铺好了路，而宏观经济的降温以及财政收入的稳增又为增值税转型改革提供了重要的时机。受益于此，我国增值税转型改革取得了一定的成绩，在增强企业的发展后劲，提高企业的抗风险能力以及核心竞争力，促进企业的技术进步以及产业结构的调整等方面发挥了重要作用。

　　3增值税转型对国有企业财务核算的影响

　　3.1企业资产负债

　　在企业的财产构成中，固定资产是重要的组成部分，而固定资产的成本是国有企业财务核算工作中的重要内容。自增值税转型改革以后，企业在购买固定资产时所支付的增值税税款将不再纳入固定资产的成本中，而是作为进项税额纳入当期企业产品销售所产生的销项税额。换言之，在消费型增值税税制之下，企业计入固定资产的购置成本以及应缴纳的税费减少，企业的净资产相应地增加。这一改变激发了企业固定资产投入的积极性，对企业的技术更新以及改造有着十分重要的作用。此外，增值税转型后，原有的核算方式发生了改变，固定资产的原价、固定资产的净值以及累计折旧等项都出现了变化，而企业资产的结构以及负债率也随之发生改变。假设某一国有企业在2009年后，购入了10000元的设备(没有含税)，进项增值税率17%，销项税率25%，在增值税转型前、后，会计分录：转型前：借：固定资产11700(1700元的进项税，是固定资产成本);贷：银行存款11700。转型后：借：固定资产10000，应交税金-应交增值税(进)1700;贷：银行存款11700。同时，在2009年，这一企业的销售额40000元，应缴增值税10000元。在转型以前，这一企业实缴10000元，在转型后，实缴8300元。会计处理：转型前：借：应交税金-应交增值税10000;贷：银行存款10000。转型后：借：应交税金-应交增值税8300;贷：银行存款8300。从实践工作来看，受到增值税转型的影响，企业的进项税、固定资产价值降低，导致固定资产以及流动资产的比率提高，而企业的资本结构也将随之发生变化。

　　3.2企业现金流量

　　国有企业涉及的现金流量大致可以分为投资活动、经营活动以及筹资活动三大类。从国有企业财务报表提供的信息来看，现金流量动态反映了企业的财务状况，对企业盈利质量以及未来现金流量变化的评价有着重要的作用。现金流量是企业生存与发展的“命脉”，在提升企业价值等方面有着重要意义。相较于生产型增值税，消费型增值税对国有企业生产性固定资产投资项目现金流量的影响主要体现在以下几个方面：新购进的固定资产所包含的进项税额仅需经过税务机关的认证即可直接从当期的销项税额中抵扣，进而减少企业当期所需缴纳的增值税额，相当于等量提高当期现金流入量;新购进的固定资产的入账价值是以购买价以及发生的与之相关的费用扣减经审批后抵扣的进项税额为基础，与原有核算模式相比，企业对固定资产的各期计提折旧数额减少了，在销售收入不变的情况下，企业的现金流出量增加了;企业当期缴纳的增值税税额减少，相应的城市维护建设税以及教育费附加缴纳减少，使得企业的现金流出量减少。

　　3.3日常财务处理

　　在推行增值税转型改革后，国有企业会计核算的影响集中体现在会计政策的变化上。受到增值税转型的影响，企业的会计科目设置以及会计核算等工作也发生了相应的变化。就实际财务处理来看，增值税的抵扣范围扩大，需要在“应交税费”科目下增设相应的明细科目，同时明确专栏，如“待抵扣进项税额”等。在增值税转型以后，不仅企业的固定资产核算以及应缴税费核算等过程发生了改变，企业财务报表上的某些项目的金额也受到了影响，如资产负债表项目、利润表项目以及现金流量表项目等。利润表项目的变化，主要为增值税转型通过影响企业的资产负债表项目，达到影响固定资产折旧期内的利润的目的而实现的。假定某国有企业依照原有的投资计划进行投资，投资的当年受到新增固定资产进项税额的影响，所缴纳的增值税被一次性全额抵扣，则固定资产的原价减少，与此同时，城市维护建设税以及教育费附加缴纳减少，营业利润大幅增加，进而导致了企业的利润总额增加。

　　4结语

　　在增值税转型改革推行的过程中，重复征税等问题得到了较好的解决，而依赖于先进的、规范的增值税类型，国有企业的技术创新以及收益增长获得了良好环境。与此同时，国有企业的财务核算工作面临新的挑战。要适应新时期国有企业发展的实际需求以及财务核算的具体标准，就需要相关财务人员认清增值税转型对财务核算的影响，学习并实践新的会计政策，进而确保国有企业财务核算工作的质量。

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　　作者：王海峰

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