境外工程建设项目审计的重点和措施

　　摘要：近年来，越来越多的国企和民营企业走出国门承揽国际工程建设项目，但是就目前境外工程建设项目的运营管理、取得的经济效益与所投入相比，并没有达到预期的效果。如何做好境外工程建设项目的内部审计工作，文章结合审计实践，以国企为例开展分析，对境外工程建设项目审计的重点、难点及审计方向做了一些理论探讨，旨在探讨如何通过加强境外工程建设项目审计，帮助企业规避经营风险，提高项目效益。

　　关键词：境外工程建设项目;审计方向和重点

　　随着国家供给侧结構改革的深入开展和“一带一路”等全球化经济战略实施，中石油、中石化、中铁、中船等大型国企境外实施开展的工程建设项目越来越多，规模越来越大。本文以石油行业工程建设总承包项目为背景，从以下几方面探讨境外工程建设项目的审计现状、审计难点和重点以及内部审计部门如何及时发现和遏制境外工程建设项目存在的问题。

　　一、境外工程建设项目审计现状

　　(一)地域制度差异大

　　几乎所有境外工程建设项目的社会依托环境、政治制度和所处地域法律、法规与国内均存在较大差异，中国的法律制度与其他国家和地区法律制度存在不同，法律的冲突性、时效性在审计取证、审计合法性当中都遇到了困难。同时，我国国内审计制度尚不能全面覆盖境外审计事项，造成法律制度上存在部分真空地带。

　　(二)审计类型单一

　　目前已开展的境外审计项目绝大部分是工程建设项目负责人的离任经济责任审计，大都是在项目完工后进行的，局限于事后监督及评价。项目缺乏常规性审计，缺乏与横向管理部门的协同监督。如何加大事前、事中审计力度，使审计发现的问题控制在源头、控制在萌芽状态、满足公司管理和提高经济效益的需要是目前境外工程建设项目审计面临的主要问题。

　　(三)审计成果缺乏共享

　　由于境外工程建设项目审计成本高，时间难以保证，审计项目安排时间紧、人数少、频次少，项目人员配合不够，因此境外工程项目审计的经验总结不够，缺乏系统性审计成果的建立，也缺少一些程序和规范性的审计办法，每个项目审计方法和侧重点均不相同，每个项目之间的审计技巧、策略借鉴不足。

　　二、境外工程建设项目审计重点方向

　　境外工程建设项目有着非常特殊的内外部环境，呈现投入高、风险高、控制难度大、收益不确定性大等诸多特点，因此，在开展境外工程建设审计时，更应突出重点，紧抓关键环节，从而提高境外审计工作效率，确保审计工作高质有效、直击要害。审计重点主要包括风险评估及论证、合同履约、资金管理、项目成本管理等几个方面。

　　(一)风险评估及论证方面

　　境外工程总承包已成为企业境外承包工程的主要形式，总承包工程收益与风险并存，这样在项目前期的风险评估和可行性论证就显得尤为重要，甚至直接关系到一个项目的最终盈亏。在项目开工前及时发现并规避风险问题，远远比开工后重新调整、变更造成的损失小。同样在项目开工前的投标报价、项目预算工作中对工程的投入规模、地缘政治、税收政策、建设地国家政治经济法律等缺乏足够深入的调研，就会给工程项目的后续开展带来严重的风险隐患。所以境外审计的重点之一就是要考察立项决策是否具备充分的可行性论证基础，是否对该项目做了严谨细致的风险评估，是否根据总承包可能存在的主要风险，积极采取相应的对策。

　　(二)合同风险方面

　　合同是工程项目实施的法律依据和保障，直接关系企业的切身利益。企业在承接境外工程项目时，应当对合同的签订与执行过程、合同的管理质量等进行严格的审计。境外工程建设项目总承包合同通常是总价合同，按照合同条件和业主要求确定的工程范围、工作量和质量要求报价，但业主要求主要是面对项目性能功能的，没有确定的工作量，企业需承担工作量和报价风险。企业未能对合同条款认真研读分析，就有可能忽视其中有损企业利益的环节。另外国际项目的承接与汇率问题息息相关，合同履约过程中项目周期、进度、资金问题都有可能因为汇率变动引发，如资金追加不到位，投资超过预期等，并因此影响到工程进度，从而导致项目利润不确定，存在亏损风险。

　　1. 关注总承包合同的签订，做好项目索赔基础工作

　　总承包合同的法律约束作用，为赶工期或拿下项目，存在施工在前，合同滞后现象。总合同是业主与承包商进行利益分配、明确责任义务的重要依据和维护权益的重要手段。在项目实施的过程中可依照合同条款，分析、判断，寻找并利用对方的错误获得补偿;同时依据现场施工记录、系统报批程序、工作量的变化和可能引起索赔的基础资料，应对对方缺失进行有力抗争、减少项目损失。

　　2. 关注分包合同的签订，总体控制项目成本

　　境外工程总承包项目管理幅度宽、专业跨度大、参建单位多，管理体制上按项目总部和项目分部的模式进行管理。项目总部往往对内部单位分包合同的签订疏于管理，合同签订滞后。一方面，在项目结算时依据不清影响项目总成本;另一方面，分包单位自行确定的目标利润与项目总部最终结算额相差甚远，项目完工结算额往往低于预期的目标利润。签订分包合同滞后，既影响目标成本控制，也影响了分包单位的项目利润，同时也影响了分包单位境外施工的积极性。

　　(三)资金管理方面

　　鉴于海外项目资金管理中存在区域广，项目分散，资金管理难度大等问题，资金审计应以风险控制为切入点，以内控制度的健全性和有效性评审为重点，对现金、银行存款和其他货币资金的收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性进行的审计，关注点也都是资金的安全性和完整性，区别在于要考虑国外政治、经济环境对资金业务的影响程度。

　　1. 关注现金流，有效防控财务风险

　　现金流在很大程度上决定着企业的生存和发展能力，必须强化“现金为王”的概念。由于境外承揽工程建设项目的特殊性，前期投入以贷款和垫付款居多，从项目的盈亏和资金来看，如不谨慎做好前期评估，以合同金额而不是以利润最大化为标准，必将盈亏难测、资金状况恶性循环，从上到下均面临较大的财务风险.

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文章名称： 境外工程建设项目审计的重点和措施

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