审计质量影响因素及对策措施研究

　　摘 要：近期，证监会对康美药业的审计机构广东正中珠江会计师事务所(以下简称“正中珠江”)处罚令人震撼，创下会计所被罚金额之最，随即引出的审计质量问题，是社会普遍关注的热点。从影响审计質量因素出发，审计质量主要受审计主体、审计客体风险以及外部环境等因素影响，在审计工作中，为保证审计质量，审计人员应该提高审计独立性，相关部门健全行业法律法规，加强职业道德素质培养等。

　　关键词：审计质量;审计主体;审计独立性

　　0 引言

　　2018年，北京兴华会计师事务所(兴华所)、大华会计师事务所(大华所)、正中珠江等审计机构被曝审计报告造假;2020年德勤审计员工举报德勤在审计过程中多次存在“放飞机”等违规事件。面对屡屡频发的审计造假事件，公众对于上市公司财务报表的真实性表示质疑，注册会计师作为信息市场的“看门人”，原则上能有效防止大部分企业财务舞弊，而在实际情况中，由于存在许多不确定因素，财务造假案件时常发生。例如在供需不平衡的审计市场中，事务所为了留住大客户，可能会降低审计门槛进而满足个别特殊要求，导致审计独立性缺失，然而，独立性一直是影响审计质量的一个重要因素，如何有效提高审计质量，防范企业财务舞弊、有效发挥审计主体应有的职责，出具真实可靠的审计报告，这对维护审计市场管理秩序具有重要意义。

　　1 案例背景

　　自ST康美IPO以来，正中珠江一直担任该公司财报审计机构，为康美药业出具2017年的标准无保留意见的审计报告，累计审计金额超过4000万元。2019年5月，证监会证实了康美药业巨额会计差错背后的财务造假行为，正中珠江因此受到调查，直至2021年2月，证监会公布对正中珠江的处罚结果，认定其存在审计报告虚假记载、未获取充分适当的审计证据等审计造假事实，并对正中珠江处以4275万元罚款，并没收业务收入1425万元。

　　2 审计质量影响因素及其存在问题

　　2014年2月，国际会计师联合会(IFAC)下设的国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)制定并批准实施的《审计质量的框架——创建审计质量环境的关键要素》，分析了审计质量的投入、过程、产出、财务报告供应链中的相互作用、环境五个要素，并分别从国家、审计机构、审计业务三个层面具体分析了投入、过程和产出要素，并讨论了投入和过程要素的质量属性。在投入要素质量属性中，审计业务层面审计质量受到审计的专业性、专业能力和独立性等因素影响。郑丽英、张露(2020)通过研究分析认为审计质量受到公共压力、会计师事务所内部特征等不确定因素影响，目前，关于审计质量的研究已有很多成果，本文试图利用理论研究成果梳理实际案例中的审计质量影响因素，并提出相关建议。

　　2.1 审计主体

　　2.1.1 独立性

　　在审计独立性在企业会计稳健性中的治理效应研究中，梅丹(2016)、 朱永香(2021)等认为审计独立性越高越能提升企业的会计稳健性，即审计独立性与会计稳健性之间显著正相关，一方面通过会计稳健性不断缓解企业与外部投资者之间的信息不对称，另一方面会计稳健性的实施也能使审计师及时发现企业存在的问题并据此提出相应的审计意见，极大程度降低出具不符合企业真实财务状况和经营成果的审计意见，也就是说审计师在未来遇到诉讼的风险程度就相对较低。由以上分析可以看出审计主体保持独立性是审计工作的必要条件，独立性的缺失必然会影响审计质量的公允性。

　　从2001-2019年，康美药业和正中珠江合作时间将近19年，康美药业已成为正中珠江的重要收入来源之一，从有审计费用记载的年报中可得，正中珠江向康美药业收取的审计费用如图1合计超过4000万元，巨大的交易金额无形中拉近了两者的利益关系，审计单位是否能够继续承接业务及其经济回报水平均受制于被审计单位，事实证明，当违反职业道德的成本远低于审计收费时，经济利益使得事务所向上市公司倾斜，独立性逐渐被破坏，滋生出审计合谋的危险。孙权(2021)在实证分析中也验证了异常审计费用与审计质量呈严重负相关，张俊生(2017)等学者在异常审计收费与审计师独立性之间关系的研究中也提到，不披露审计费用的行为是异常审计费用的表现之一，此时，投资者的感知审计质量较低。

　　2.1.2 专业能力

　　注册会计师经过多项审计程序审查才能出具审计报告的，因此，审计质量受到注册会计师个人执业经验的影响。依据市场需求趋势分析，丰富的审计经验是不同审计机构在比较中较为突出的优势。王少华、上官泽明(2021)研究发现独立性和专业胜任能力在提高审计结果质量的过程中可以发挥协同作用，专业胜任能力可以提高审计结果信息质量，当专业胜任能力越高时，独立性对审计结果信息质量的提高作用越强。在一般审计工作中，有经验的审计人员在稳定性和自我洞察力方面较为突出，夯实的专业能力基础在一定程度上保证了审计质量，以及大量的审计经验在审计工作中起到了良好的辅助作用，提高了审计效率。但是，在审计经验积累的过程中，由于长时间、繁重的检查工作，为了缩短工作时间，审计人员容易产生经验主义倾向，减少了一部分的审计检查程序，导致审计质量下降。

　　康美药业连续19年聘任正中珠江会计师事务所，多年的业务合作关系，导致正中珠江对康美药业实行审计工作产生审计疲劳，大量重复的检查工作以及由于医药行业各环节分散，对于成本的认定主观性过强，部分审计人员依赖过去的审计经验，导致审计程序流于形式，缺乏科学性。

　　2.2 审计客体

　　在审计准则的风险定义中，将审计风险定义为一种可能性，即未发现财务报表中存在的问题而导致注册会计师发表了错误的审计意见的可能性。事务所不仅要在承接项目时保持谨慎态度，也要在选择客户时秉持谨慎的观念。王新华(2020)认为，审计客体的运营状况、内控状况和治理结构等因素影响审计报告质量，在良好的审计关系中，作为审计客体的客户，其需求在审计质量的影响中占据重要地位。审计报告是依据被审计单位提供的财务报告等会计信息做出相应判断的，所以公司治理机制的缺陷和内部控制的科学性必然影响会计信息的真实性。

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文章名称： 审计质量影响因素及对策措施研究

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