审计视角下防范企业内部腐败的路径探索

　　摘要：本文立足于审计视阈，以大疆创新为例对此展开案例分析，挖掘导致其内部腐败滋生的根本原因，分析其内部存在的重大内部控制缺陷，以审计视角对其治理进行路径探析。

　　关键词：腐败;大疆创新;审计治理

　　1.前言

　　2019年初发布的内部公告显示，无人机巨头大疆近期处理多名涉嫌严重贪腐的人员，并披露在2018年由于供应链贪腐造成平均采购价格超过合理水平20%以上，保守估计造成超过10亿元人民币损失，这一数字约为大疆创新2017年净利润的1/4，是2017年企业员工所有年终福利的2倍以上。大疆员工总数大约为14000人，一次反腐就揪出百人，看来这只独角兽内部的腐败问题相当惊人了。一路走向辉煌的大疆创新，一份内部反腐公告如同晴天霹雳，不禁让我们深思：以创新为核心驱动发展的高新技术企业，其反腐治理应该如何展开?

　　2.大疆创新内部腐败原因分析

　　2.1供应商认证及信息维护控制缺失

　　大疆创新的采购部门中，没有形成统一的供应商信息决策体系，在供应商的选择上倾向于采购人员的自主判断，采购部门频繁的人事变动以及企业内部推崇的赛马竞争机制使得这一关键控制环节不能得到有效的执行，采购人员对供应商采取的“低价竞争”机制在短期能够降低原材料的采购成本，但长期以来容易滋生采购回扣的腐败现象。

　　2.2采购环节职责分离控制缺失

　　采购人员直接根据研发生产部门提供的请购单进行供应商的选择，询价职责与供应商的确定工作高度统一，基本是采购部门全权负责。大疆创新的企业文化特别推崇能力至上，对于业务能力强的员工往往给与其更高的权限，而忽视权力制约的基本要求，采购业务的承接基本由采购部门一把手处理，这使得审批程序形同虚设，由此产生的巨大漏洞致使采购部门腐败严重，利用手中权力与供应商勾结，甚至搞皮包公司接单严重损害公司利益。

　　2.3材料质检及控制机制缺失

　　研发部门与采购部门恶意窜通使得采购原材料价高但质量低劣，在产品不合格的情况下不进行质量检验，使得生产出的产品存在质量问题，在无人机用户多次的投诉中引发思考：究竟是用户操作不当还是无人机本身就存在质量缺陷?大疆CEO汪滔公开媒体曾声称研发部门官僚气息极其严重，与采购人员联结控制材料的采购及质量检验，而这可能与“外行领导内行”的管理模式有关，在管理层不精通研发技术的情况下，研发人员基于信息不对称原理可能会寻求技术腐败，而这往往通过采购与研发之间的勾结形式存在，因此，研发人员会利用手中特权，常以技术规格为要求指定供应商，或故意剔除正常的供应商以保留“关联”供应商，长期拿回扣。废品率的提高以及隐形回扣成本将导致大疆产品的生产成本大幅度攀升，严重遏制企业的长远发展。

　　2.4其他控制缺失

　　大疆采购部门和研發部门是企业反腐的两个重要领域。除此之外，企业还存在着其他部门不同程度的控制缺失导致的腐败，比如销售、行政以及工厂等部门。在营销方面大疆投入大量资金到产品的推广及广告上，加上企业80%的业务分布在国外，如何监管这些花费以及判断花销是否合理成为摆在大疆面前的一道难题。工厂方面涉及各项材料及服务的采购，其与采购部门存在千丝万缕的联系，浑水摸鱼现象普遍发生。企业的报废品以及废料回收等业务一般由行政部门处理，缺乏执行流程的监督很容易将企业财产流入私人腰包。因此，对这些部门业务流程的控制及监督也是极其重要的。

　　3.审计治理视角下企业内部腐败的路径探索

　　3.1健全供应商信息控制系统

　　(1)供应商信息的完善

　　大疆创新的产品采购大多以招投标的方式进行，对潜在供应商的认证不仅从材料的价格和质量入手，还应该核实供应商的企业性质、组织结构、厂址、违规记录等基本信息全面了解供应商。对于中标企业应及时将该供应商的基本信息准确输入系统储存，这样不仅可以减少企业契约成本，从长期来看还可以减少供应商选择带来的不确定风险。此外，在这个环节应采取监督检查的方式以确定系统与实际采购的信息相吻合，防止发生电子数据与实务分离的舞弊现象。

　　(2)定期复核供应商信息

　　供应商信息复核的重点应聚焦在信息的变动上，运用大数据的的创新模式以及审计程序的实质性分析方法进行检验。对于供应商提供的产品价格变动可以结合大数据宏观分析此材料的涨跌幅度、供需变化以及行业竞争优劣势等，在保证质量合规的情况下，以此基础分析价格变动的合理性并采取适当的解决措施。此外还应注意供应商除产品之外的变化，类似厂址以及公司组织结构的调整等变化也是评估供应环节风险的重要事项。企业除了重点分析供应商数据变化之外，还应留意诸如价格等长期不变的数据。外部环境瞬息万变，产品价格可能会随着供需关系、生命周期等因素变化，对于长期不变的价格信息，亦可以采取类似的程序及方法分析原因并作出合理判断。

　　3.2落实职责分离设定

　　在采购环节，做到采购人员与复核人员的职责分离，采购部门在收到请购单时，只能对经过恰到批准的请购单汇总并制定采购计划，经复核人员(职责分离)复核后执行采购计划。复核人员应复核采购过程、供应商变化以及采购订单的授权等情况，确保采购环节各流程得到规范的执行，预防采购人员权力外溢带来的风险。此外，大疆创新还应明确落实研发人员的具体责任有助于产品创新工作的顺利开展，还可以与其他部门建立稳定有序的联系。适量减少研发人员的决策权在某种程度上能减少研发与采购串通牟利情况的发生，所以研发部门应设立加强质量监督与控制的岗位(可能是管理层)，专门检验设计产品的质量合规性并制定采购计划，层层向上审核与批准。同时在进货质量检验环节，应使质检人员与研发人员区别开来，使研发人员真正做到“重研发、轻决策”。销售、生产等部门应定期制定预算计划并记录实际发生额，同时复核与制定工作职责分离。工厂、行政以及售后等部门应规范岗位职责权限，明确落实权责主体，实现“有责可查”的战略目标。

　　3.3设立审计委员会全面监管

　　审计委员会主要审查公司内部控制，包括财务、运营和合规控制以及风险管理，并监督企业内部设置的规章制度是否得到有效地实施以及自我评价情况。其对成员专业胜任能力有很高的要求：首先精通财会。审计委员会定期对企业资产状况、经营成果以及现金流量进行检查与审计，评估企业财务状况是否存在重大错报风险，并针对高风险领域(比如采购及研发)进行特殊审计处理，以防产生重大财务舞弊风险。其次是精通产品研发。技术腐败是高新技术企业普遍存在的诟病，极高的技术护城河使得外行对研发环节的监管显得乏力不足，因此对企业研发领域的监督及评价是企业治理的一大难题，本文建议可以采用两种方式进行审计委员会人才的选拔，即对外聘用相关技术专家和对内根据研发绩效向上提拔人才。最后是精通公司治理。其主要职责包括对企业内部组织机构合理设置以及规章制度的评价等。此外，审计委员会可以下设内部审计部门进行职能分工，定期评估内部审计部门的独立性并对内审人员进行专业培训以更好地完善内部监督体系。

　　4.结论

　　大疆创新作为典型的非上市民营高科技企业，因其超前的创新理念以及科技实力而享誉盛名，但其对内部控制建设的疏忽导致腐败蛀虫滋生，因此完善内部控制制度迫在眉睫。本文从审计视阈对其腐败原因进行深度分析，并识别关键的内部控制缺陷，对内控缺陷提出针对性建议，找出一条合适的治理企业内部腐败的路径。

　　参考文献

　　[1]王杏芬，金鑫，曹茹玥.审计视角下企业管理层腐败治理路径探索[J].会计之友，2017(13)：97-102.

　　[2]周美华，林斌，林东杰.管理层权力、内部控制与腐败治理[J].会计研究，2016(03)：56-63+96.

　　作者简介：王海博(1996.08-)，男，重庆人，重庆工商大学会计硕士，研究方向：会计。

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文章名称： 审计视角下防范企业内部腐败的路径探索

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