审计工程师职称论文范文(两篇)

　　下面是两篇审计工程师职称论文范文，第一篇论文介绍了高校绩效审计问题及思考，论文全面分析了传统审计中的不足，并提出了相应的改善措施。第二篇论文介绍了生物资产审计风险的内容与要求，论文以辉山乳业事件为研究案例，分析生物资产的相关审计存在的相关问题。

　　《高校绩效审计问题及思考》

　　摘要：随着经济的快速发展，高等院校的教育资金在预算与支出上也不断提高，尤其近几年很多高校科研经费并非完全由政府资助，来源途径与支出形式呈现多样化状态，与此同时更需要合理、规范、高效率的审计方案与之相匹配，而传统的审计方法已不能很好地解决高校资金不合理占用与挪用等问题，因此我国高校迫切需要一套高校绩效审计制度来规范高校资金的使用，这就需要高校考虑本校的实际情况，全面分析传统审计的不足，深入研究绩效审计，并提出相应的改善措施来推动高校教育事业的进步。

　　【关键词】高校;传统审计;绩效审计

　　一、绩效审计与传统审计的区别

　　(一)绩效审计的起源

　　1930年，绩效审计的概念首次在美国出现，初期的目的是为规范和监督政府对公共收益的分配以及社会资源的使用，后来经过世界各国学者的不断研究，在逐渐发展中不断完善。西方各国政府也开始不断引入绩效审计，使得公众不但能够确认政府支出的合法性，也可以了解其效率和收益，更是公众盼望国家资源能否得到合理有效的利用的依据。我国对绩效审计的研究与实践工作于20世纪80年代展开，目前还处于发展中阶段，各项制度都还不尽完善，由于绩效审计理论既能够支持我们国家自身坚持科学发展观的概念，又能够切实解决财政供需之间的矛盾，提高国家公共资源的利用率，从而获得国家政府的青睐，审计署于2016年印发的《“十三五”国家审计工作发展规划》中指出，到2020年，逐步完成传统审计向绩效审计的转变，完善我国绩效审计体系、提高审计人员相关理论水平与实践能力、改善绩效审计环境，促进绩效审计事业的健康发展。

　　(二)传统审计即财务收支审计的简单描述

　　财务收支审计作为我国审计工作普遍采用的一种方法，主要根据我国法律制度对会计资料运用观察、检查、函证等方法对财务数据进行核算，要求被审计单位依法递交完整的财务收支资料，并且审计机构有权对被审计单位的财务运营情况进行监督、检查，对财务报告的数据进行统计、核算和分析，并将分析结果与建议表达在审计意见书中，供被审计单位参考，主要起着防护性作用，查错防弊，保护资产安全，同时，针对制度中易出问题的环节，审计单位给出具体建设性的意见，进一步完善和规范被审计单位的财政体系。

　　(三)二者在性质、内容、运用、审计技术方面的区别

　　财务收支审计与绩效审计除了在我国的发展时间有区别外，还存在以下不同：

　　(1)审计的性质不同财务收支审计注重考核被审计单位财务信息的真实性、合法性与完整性，并依法对被审计单位的财务运营情况进行严格检查和全面监督，规范被审计单位的财务行为，促使其依法运行。尽管绩效审计是在财务收支审计的基础上发展而来，但审核重点与性质皆存在差异，财务收支审计注重对被审计单位的财政收支考核，而绩效审计则更注重被审计单位的财务效果性考核，此外，绩效审计还将财务活动的经济性和效率性纳入考核范畴，作为评价参考依据，并针对被审计的单位的财务状况，出具审计报告，提出可行性意见，完善被审计单位的财务制度，规范财务活动行为，提高财务运营效果。

　　(2)审计的内容不同财务收支审计着重关注被审计单位的资金流向，同时对资金运转情况依法进行检查和监督，根据资金流动情况进行统计、分析和评价。而绩效审计则更为关注资金的使用效果和效率，对项目进展或资金的使用情况进行统计、分析和评价，因此，绩效审计相对于财务收支审计的经济活动内容更为多样和全面。

　　(3)审计的运用不同财务收支审计严格依据相关法律法规对被审计单位的财务资料进行审查，并对审计过程中的资金流动情况以及财务处理进行合法判定，且审计对象主要是“账”，采用手工查账与计算机查账或二者结合的方法进行审计评估，而绩效审计对账务资料的查询仅仅是基础部分，更加注重对“果”分析评价，一般采用问卷调查、案例研究、专家研讨会等形式以及统计分析与模型论证等科学分析方法对被审计单位的资料进行核算与评价，从而发现被审计单位存在的问题，并提出相应的建议。

　　(4)审计的技术不同财务收支审计与绩效审计的技术不同主要表现为以下两个方面：①审计标准财务收支审计人员只需掌握财务审计知识与国家法律法规便能对被审计单位的账目进行核算与评价，进而开展审计活动，对于未在法律中明文规定的事项则无法及时处理，而绩效审计由于其审计对象以及审计结构的多元性，需要审计人员具备法律、经济、管理学科等理论知识的掌握，此外，对绩效审计人员的专业技能、心理素质、自学能力、工作环境适应能力提出了更高的要求，因此审计标准的制定也比财务收支审计较为严格。②审计报告财务收支审计的审计结果是出具适合被审计单位改善经济状况的审计意见书，但审计意见书只有被审计单位才能够看到，旁人不得而知，因此受众面较窄，而绩效审计的最终结果是形成审计报告，审计报告的受众面较广，除了被审计单位还有新闻媒介等大众群体都能看到，具有较高的参考价值与意义。

　　二、我国高校绩效审计的现状及存在的问题

　　目前我国高校绩效审计主要缺乏明确的审计目标，也没有完整的案例可以参考，且高校绩效审计部门主要通过对其他部门的资金使用情况进行审核评价，并提出改善意见，以达到提高高校资源的利用水平，但由于绩效审计在我国还缺乏相关理论与实践的探索，仍然存在不少问题。

　　(一)偏重财务收支审计，对绩效审计不重视

　　近年来国家不断加大对教育事业的资金投入力度，且企业、社会团体以及其他社会个体均意识到教育事业的重要性并积极拨款或捐款来支持我国教育事业的进步，由此增加了高校资金来源，也出现了高校资金占用、挪用等问题，通过查阅资料可知，目前我国高校主要还是以传统收支审计方式为主，绩效审计占比较少，由此说明我国各高校领导层对绩效审计的认识还不够，未能发挥绩效审计的职能作用，进而导致绩效审计在我国高校没有得到很好的运用，也无法完整评价绩效审计的效果。

　　(二)目前没有全面系统的高校绩效审计方案或标准随着社会的发展以及经济制度的不断完善，高校的管理模式与治理机制也在发生变化，且近年来由于高校扩招、审计部门独立性不强以及绩效审计标准不完善等原因导致审计分析方法不规范、缺乏计算机网络技术的运用与内外部监督机制的结合，因此需制定出一套适应我国高校绩效审计工作开展的绩效审计方案来解决高校资金使用的效率和效果。

　　(三)绩效审计人才匮乏

　　近年来由于高校不断扩招，多数高校都在会计、审计等经济大热专业大量招收生源，但在课程教育过程中却没能达到理想效果，对学生综合素质的考核也仅仅是课程成绩是否及格，缺乏专业知识的实践，没有将专业知识的理论与实践结合，考试也只需记记背背便能通过课程考试，很多知识都是只会纸上谈兵，在实际审计工作中不会运用回归分析、建立模型等方法对资金使用效率进行评价，因此，加大对绩效审计人才的培养是解决审计人才匮乏现象的重点工作。

　　(四)绩效审计结果未有效运用于高校管理之中

　　由于我国高校审计部门在很多审计事项中都还不能完全做到独立自主，本校财务经营活动或多或少都受到当地政府的干预，因此不能保持经济的完全独立，且绩效审计项目的实施没有根据绩效审计结果以及高校自身经营管理特色而编制，使得高校绩效审计工作受到诸多阻碍而不能完全独立，由此产生的审计结果以及出具的审计意见并不能对高校管理产生很有效的作用，因此还需各高校各部门领导加强对绩效审计结果的认识，将审计结果结合本校资金使用情况，运用到高校各部门的管理之中，从而规范各部门的资金使用效率。

　　三、完善我国高校绩效审计的思考

　　(一)提高认识、加强绩效审计对

　　高校管理的制度建设由于高校近年的扩招，高校办学规模已经很庞大，但扩招带来的结果是高校负债规模也越来越庞大，如果严格按照财务核算制度对一些高校进行分析，那么有一部分高校已经面临破产的危机，这表明高校发展所面临的形势比较严峻，为了高校能够更好的发展，就必须重视高校的绩效审计工作，从管理阶层到内部审计机构的员工都要具备专业的管理意识，完善审计制度，这样才能积极开展审计工作，并提高管理效益。为了绩效审计工作更好的展开，必须调动高校的全体力量，审计工作需对各个部门的资金使用状况进行审核，如基建、科研、专项资金等，因此需得到全校各个部门教职工以及领导层的支持与配合，并让管理层意识到审计工作的必要性，以此达到提高审计工作效率和质量的目的。

　　(二)加强队伍建设

　　为了跟上高校发展的脚步，加强高校内部审计的团队建设尤为必要。近年来高校办学资金来源变得多样化，其会计核算需要有专门研究的审计人才去审核与评价，因此高校在朝着综合、多元的格局发展的同时还要加强审计部门的独立性以及对审计人员专业胜任能力的培训，通过组织审计人员经验交流大会等形式促进各高校审计人员沟通交流，以其在审计工作中的经验与教训与其他高校审计人员分享，使其更好的适应、掌握并改善本校的绩效审计工作。

　　(三)完善绩效审计指标体系

　　绩效审计活动的开展需要先确定绩效审计指标，根据这些审计评价指标的完成情况进行分析，确定被审计单位的财务活动是否经济高效，但由于我国缺乏配套的绩效审计指标体系为高校绩效审计实务作参考，所以绩效审计相比传统审计而言，在我国高校的运用较少，且相比传统收支审计，其占比更低，因此我国更加迫切需要制定一套相对完整的绩效评价指标体系来规范和指导高校绩效审计活动。

　　四、结束语

　　从审计发展的趋势来看，尽管高校审计还存在很多问题，比如管理工作不规范、审计部门不能完全独立以及绩效审计专业人才较少且不能完全适应绩效审计的工作要求等，因此，在保持高校快速健康发展的同时，需要积极推进绩效审计工作的开展，审计人员也需结合财务收支审计内容，逐步扩大绩效审计的比重，将绩效审计工作积极稳妥地向前推进，走出一条适合中国高校特色的绩效审计之路，使绩效审计工作真正成为高校财务建设的核心力量。

　　参考文献：

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　　[3]伍清.绩效审计视角下高校教育经费审计内容研究[J].会计师,2014(02).

　　[4]靳海燕.我国高校绩效审计面临的现实问题及应对措施[J].辽宁师范大学学报(社会科学版),2014(06).

　　[5]董再英.从管理审计的角度探讨高校科研经费管理[J].商业会计,2016(04).

　　作者：陈弘

　　《生物资产审计风险的内容与要求》

　　【摘要】2017年3月24日上午，在香港上市的辽宁省辉山乳业公司股价暴跌85%，市值蒸发320亿港元。这一事件引发了市场的一系列反映，生物资产核算、审计等问题继獐子岛事件之后再一次引发探讨，对于农业类上市公司，生物资产是主要的存货以及收入来源，其具有潜在的重大错报风险。本文将以辉山乳业事件为研究案例，分析生物资产的相关审计存在的相关问题，并提出相应建议和看法。

　　【关键词】生物资产;审计风险;辉山乳业

　　一、辉山乳业股价暴跌原因

　　辉山乳业是东北最大的液态奶生产，是一家覆盖全产业链的乳制品公司，业务涉及草料种植、奶牛养殖、液态奶和奶粉的生产及销售，于2013年在香港上市。2016年12月，在浑水接连的做空报告发布后，辉山乳业股价并没有下跌，但引起了辉山乳业的债权人平安银行、中国人民银行的警觉，随之对辉山乳业进行审计调查，调查显示董事长杨凯挪用3亿资金投入房地产市场，这也是辉山乳业股价崩盘的最直接原因。股价的暴跌同时引发现金流巨大的缺口。毕马威作为辉山乳业的审计公司为什么没有发现这些问题，我们可以根据浑水公司发布的报告，总结其认为辉山乳业造假的主要是通过虚报苜蓿自给自足以虚假夸大利润。

　　辉山乳业在年报中表明其自给自足的苜蓿草种植是其降低成本，增加利润的一重要措施，根据其IPO招股说明书，辉山乳业声称其生产成本为70美元/吨(约437元人民币/吨)，而进口苜蓿则为约400美元/吨(约2500人民币/吨)但根据浑水的调查发现辉山已经从第三方购买了大量的苜蓿，具体证据有：美国安德森公司的中国代理确认称，辉山自2013年以来就是他们进口苜蓿的其重要客户;同时国内九家牧场的员工亦证实，辉山从海外和黑龙江的第三方采购苜蓿，一家黑龙江苜蓿经销商也证实，其公司长期供应辉山羊草和苜蓿;2016年辽宁地区发生自然灾害洪水对苜蓿产量存在冲击，但辉山乳业并没有披露。

　　二、生物资产审计相关内容和要求

　　我国在《企业会计准则第-5号一一生物资产》中规定除有充分证据证实生物资产的公允价值能够真实而稳定的被取得外，都应以历史成本法进行计量。消耗性生物资产主要是指企业以出售获利为目的而持有的、或者在未来的经营期以农产品收货的生物资产。辉山乳业持有的生物资产主要有泌乳牛、育成牛、犊牛、苜蓿草以及其他饲料作物。根据会计准则规定，企业需在附注说明中披露关于“生物资产”信息包括：生物资产数量、计价数据、对应的账面价值;以及折旧方法、可用剩余时间等;因自然灾害、生物非正常死亡或者意外损失带来的经营风险，企业都应该披露应对风险的方法。然而纵观辉山乳业的报告中，并没有很好的就上述应该披露的问题进行充分披露。尤其对于因自然灾害导致产量的减少也没有提及。在这一点上并不符合会计准则的相关要求。

　　三、生物资产审计存在的风险

　　生物资产因其资产性质的特殊性导致审计风险的增加，就辉山乳业其拥有的生物资产主要情况为2015年3月31日账目价值为泌乳牛：2884696千元、育成牛：2140744千元、犊牛：328054千元、苜蓿草：5276千元，合计5358770千元，而在2016年披露的第三季度报告中，截止2016年9月30日泌乳牛：3954304千元、育成牛：1977751千元、犊牛：371425千元、苜蓿草：21076千元，合计6324556千元。2016年第三季度较2015年第一季度生物资产增长5.67%，其中在此次风波中涉及的苜蓿草2016年第三季度较2015年第一季度增长299.47%。苜蓿草种植技术也是辉山乳业一直的竞争优势，其较进口而言可以大量降低成本，增加利润。

　　四、规避生物资产审计风险措施

　　我国生物性资产审计风险的控制机制还存在诸多间题，主要包括生物性资产的相关会计审计准则不够完善、公允价值难以客观衡量、生物性资产的内部控制不够完善，导致风险评估比较困难、审计技术方法缺乏创新等。对此可以进一步完善一下方面：

　　(一)完善生物性资产的相关会计审计准则

　　目前我国生物性资产的会计准则还存在缺陷，生物资产的计量。生物资产折旧方法的选择，这些实际可操作能力还是有待完善;同时要加强生物资产的内部控制，只有从根本完善才可以降低审计风险;为了有效控制生物性资产审计风险，必须对相关会计准则进行不断完善。可以借鉴国际财务报告准则的经验，结合自身情况进行优化和完善通过生物性资产相关会计审计准则的完善，更好地指导生物性资产的会计审计行为，有效地控制审计风险。

　　(二)提高审计人员专业能力

　　为了进一步规避生物资产的审计风险，要不断提高注册会计师的业务能力，生物资产的审计要求其审计人员具备农业的相关知识，以及该行业的审计经验，这些可以通过定向的培训组织进行案例学习来完成，审计人员一定要重视生物资产存货的的复杂性与隐蔽性，采用客观的审计流程，确定合理的评估方法，可以采用回归分析模型等模式来确定生物资产的实际数量与账面价值，提高审计质量;同时审计人员应根据生物资产所对与企业的相关性与重要性，将生物资产计量欺诈作为重大错报会计。提高会计师事务所的审计质量是降低生物资产审计不可缺少的重要因素。

　　(三)加强企业内控管理

　　生物资产必须要完善风险监控机制，对自然灾害这样突如其来的风险，只有预期做好一系列系统的反应对策，才能有效的降低风险，同时风险监控机制必须实际可操作，而不仅仅停留于书面，这是极为重要的。内部控制制度的完善是提高企业运营效率、防范风险的保，一套完善的内部控制制度就会杜绝例如辉山乳业董事长挪用资金的现象，可以从源头控制风险，同时也有利于注册会计师更好地了解其内部控制环境和效果，更加精准地实施风险评估，从而降低审计过程中的风险。也要完善农业类上市公司的政府监管机制，内部外部共同监管是降低风险的有效措施。

　　参考文献

　　[1]宋夏云，罗璐霞.生物性资产审计风险的控制对策研究[J].中国内部审计，2017.

　　[2]柴芳云，陈旻.风险导向审计在生物资产存货审计中的应用[J].集美大学学报(哲社版)，2016.

　　[3]崔欢，张普贤.渔业生物资产审计问题研究———以獐子岛事件为例[J].农村经济与科技，2016.

　　[4]李晨.獐子岛生物资产审计问题研究[D].辽宁大学，2016.

　　[5]王朔.DC会计师事务所对生物资产存货审计案例研究[D].辽宁大学，2016.

　　[6]伍唯佳.SPSS多元回归分析在消耗性生物资产审计中的应用[J].财会月刊，2015.

　　[7]方勇.由“獐子岛事件”看生物资产会计制度与审计[D].首都经济贸易大学，2015.

　　[8]马莉.渔业生物资产审计风险识别与规避研究[D].内蒙古大学，2015.

　　作者：陈曦 杨成文 单位：青岛理工大学

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