审计论文发表浅谈当前企业审计管理发展新措施应用模式

　　摘要：坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保证。为此企业内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和企业内部审计制度实施内部审计，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。为达到这个目的，首先，企业内部审计机构和人员应加强学习和培训，以熟练地掌握有关法律法规和内部审计规范;其次，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。

　　关键词：审计,经济发展,企业经济

　　转变内部审计观念。随着现代企业制度的建立，作为内部控制关键一环的内部审计成为企业强化自我约束的重要手段，内部审计部门应树立现代审计理念，围绕加强和完善内部控制、风险管理和治理结构展开工作。内部审计人员不仅要发现问题，还要预防、协助和参与解决问题。内部审计要建立与被审计对象的“合作伙伴关系”，协助管理层做好事前的内部控制设计、事中内部控制监督和事后内部控制评价，成为管理层增加企业价值和实现经营目标的得力助手。其次是内部审计职能再造。内部审计要实现增加企业价值的目标，不仅要转变观念，还要对内部审计职能进行改造，改造传统的发现式审计。譬如当今世界上内部审计成功革新的典范是杜邦公司。2002年，杜邦公司内部审计领导小组对各阶层的主要领导人进行调查，询问他们对内部审计的看法和要求，并得出结论，管理人员要求内部审计帮助他们确定问题和设计相应的制度。他们认为内部审计不应只是独立的问题发现者，而应成为推动改革的使者。

　　加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高企业内部审计工作水平，发挥企业内部审计职能作用的根本保证。按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的企业内部审计队伍的目标，通过加强政治思想工作、组织学习和培训开展审计理论和实务的研讨，总结实践经验等途径，大力加强审计队伍的思想作风和业务建设，使审计人员政治思想素质业务水平和工作能力不断得到提高，以适应新形势下对企业内部审计工作的更高要求。具体应从以下四个方面人手：一是要从实际出发，因地制宜地制定和完善企业内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题，充分调动企业内部审计人员的积极性;二是要严把企业内部审计人员入口质量关，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来;三是要抓好企业内部审计人员培训工作，实行达标上岗制度，加强岗位培训，不断更新企业内部审计人员的知识内容，增强业务技能，以切实提高他们的综合业务素质;四是要明确审计人员职责，严肃审计纪律，审计部门是监督部门，这决定了审计队伍的素质应该更高、审计纪律应该更严。

　　内部审计提倡和实施适度参与经营管理过程，在参与中发挥内审的优势。而适度参与不是要审计人员去直接组织经营，去实施具体的业务管理，而是通过这个程序及时连续地掌握被审单位的情况，收集实施分析性审计程序所需要的证据资料，并与被审单位沟通交流，达到加强管理之目的。

　　经济监督是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支及其经济活动是否合法，合规、合理、有效，检查被审对象是否履行经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其经济责任，从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散，使各层管理部门面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，监督各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求，认真履行其承担的经济责任，达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理的需要。

　　经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。现代内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。

　　所谓内部审计人员职业道德是指内部审计职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称，良好的职业道德已构成内部审计关键因素。同时内部审计结果不仅对企业产生影响，还会对企业外部相关利益者产生影响，这种影响往往要大于对企业的影响。良好的职业道德包括：1.正直诚实。这是内审人员应该具备的最为基础的品质。2.强烈的责任感。内审人员必须在履行职责时保持认真负责的态度，并保持应有的职业谨慎。不应承接无法胜任的业务，内审人员应保持积极的学习态度，保持应有的职业关注。3.较强的法律意识。4.正确的价值观。内审人员应形成统一的道德价值观标准体系，即对企业的忠诚、对相关利益者负责，做出公正客观判断等价值标准。5.先进的内审理念。

　　审与被审是一对既对立又统一的矛盾关系，尽管双方长期工作、生活所处一地，人熟面热、交往不断，但“审计通知书”一经下达，审与被审的关系一旦确立，各自所处地位产生变化，心态就会不同，处境不同，看、想问题的角度就不同，行为方式自然也就不同。因此在实施审计过程中，审计工作者就应以既坚持原则又搞好关系为出发点，时时处处大胆工作，谨慎处事，机动灵活讲策略，决不能以钦差面目出现，满口大话，以势压人。试想：如果因处事不谨慎，说话不策略等因素，得不到被审者理解支持，故而厌烦审计或发生争吵闹事等，结果就会使审计工作开展不顺利，从而被动。反之，一味为搞好关系一团和气，不讲原则，回避矛盾等，这也就失去了审计的监督职能，就不叫审计了。在实施审计检查过程中，对被审单位领导，会计等涉及人员决不能以老大自居，口大气粗或一团和气，老好人。应做到：大事讲原则，小事讲风格，说话讲策略，进驻退出有礼貌，实事求是，秉公审计，按照法规，制度搞检查，与被审者一道创造良好的审计氛围，从而保质保量把审计项目圆满完成。譬如，海尔集团2003年5月，在对某产品部SAP系统材料余额进行例行监控时，发现该部超期(购入30天以上未用)材料达1278.81万元，对此，审计人员立即深入事业部JIT、车间工位等现场，与事业部共同对形成超期材料的原因分类排查，分别确认超期材料形成的原因，并与该事业部长现场制定了清理的原则，与相关部门协调逐项列出清理进度和措施，及时推进，审计结束后使当月事业部超期材料占用就降低了729.96万元，为审计现场解决超期材料问题提供了可借鉴的资源。

　　内审人员的素质是内部审计能为组织增加价值的根本保证。作为能够增加组织价值的内部审计人员，必须忠诚于组织的整体利益，必须具有很强的法制观念和规则观念，必须能做到客观、公正、诚实、守信，必须精通会计、审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制规律等等;保证从事每项审计业务的审计人员都有合格的素质。

　　内部审计独立性的一个重要标志就是机构设置的独立性。根据英美国家的经验，内部审计的理想组织层级是隶属于董事会或其下设的审计委员会，这样有利于充分发挥内部审计在内部控制中的作用。但是机构的设置层级要符合成本效益的原则，特别是我国许多企业尚未达到建立独立性强的内部审计部门所必需的规模经济，所以在内部审计的组织层级建设中不能搞一刀切，各企业应根据企业的实际情况进行选择。无论选择何种组织层级，都应努力做到：内部审计章程报请董事会批准;内部审计主管有机会直接向内部董事会汇报情况、请示或一起研究问题;内部审计人员有权出席、参加由高层或董事会举行的与内部审计机构职责有关的会议;内部审计主管由董事会任免、考核业绩和决定薪酬，以增强内部审计的独立性。

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