浅谈施工企业目标作业成本管理

　　【摘要】 随着市场经济体制的进一步深化，特别是工程量清单计价的实施，客观上要求施工企业以市场形成价格为目标，认清自身的技术、管理水平和市场竞争等情况，高度重视企业目标作业成本管理。本文探讨了目标作业成本的确定、作业成本的计算、作业成本的控制，以此为依据提出了实现作业成本目标的对策和建议。

　　【关键词】 施工企业,成本管理

　　随着国际间竞争的加剧，国际强势施工企业大批进入我国建筑市场，国内建筑企业面临着严峻的竞争形势。现阶段，大规模地实行完全意义上的作业成本管理的经营环境尚未形成，企业仍需按制造成本确定产品成本，但目标作业成本管理模式的目标作业成本确定以及分解落实到作业层次来控制产品成本的做法为企业的成本控制提供了新思路;企业可以按目标作业成本管理模式来提高制造费用分配的准确性，为内部管理提供决策资料;企业还可根据现有财会制度的要求，确定制造成本法下的成本项目的目标成本，再进行作业成本管理。目标作业成本管理模式的提出，无论是现阶段还是在将来，对建筑施工企业的成本管理方法都有积极的现实意义。

　　一、作业成本目标确定

　　1.确定作业成本目标应遵循的原则

　　采用自上而下和自下而上二种方法的结合、优选成本预算方案，准确核定成本目标的理念、以市场价格为导向，追求行业最低成本。

　　2.确定作业成本目标的方法

　　目标成本管理实施成功的关键在于事前确定准确的、质量高的成本目标。确定目标成本方法有目标利润法、技术进步法、按实计算法、定率估算法(历史资料法)。

　　3.确定管理的目标成本的步骤

　　首先，由项目成本管理人员根据施工图纸计算实际工程量;然后由项目经理、项目工程师、项目会计师、成本管理人员等根据施工方案和组织措施等合理确定计划支出的人工费、材料费和机械费等费用。

　　二、作业成本的计算

　　1.作业成本计算的步骤。

　　按照作业成本的一般计算程序，项目施工作业成本的计算首先应当是在项目层确认、计量资源耗费，归集为不同的资源库，如人工、材料、机械、水、电等;其次，建立作业库，将资源库中所汇集的价值分配到作业库中;最后，是将作业成本库中的价值按照作业动因，如：工作时间、使用数量、工程规模等，分配计入各分项工程;然后汇总，就得到整个项目的施工成本。

　　2.作业成本计算的内容。

　　建筑工程成本是成本的一种具体形式，是建筑企业在生产经营中为获取和完成工程所支付的一切代价，即广义的建筑成本。而本论文提到的工程项目成本主要是狭义的建筑成本，即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用费、现场经费及项目经理部为组织工程施工所发生的管理费用之和，这就要求以施工图设计为基础，以本企业做出的项目施工组织设计及技术方案为依据，以实际价格和实际的物资、材料、人工、机械等消耗量为基准，计算工程项目的实际成本费用。

　　(1)施工现场人工费、材料费、机械费的核算

　　首先，采用工作日志观察写实法来确定完成某项施工任务现场所需的工料机情况。

　　其次，劳资部门根据各级别施工人员核算工资;预算员根据施工图或施工组织设计计算工程量，查消耗量定额确定材料的消耗量。再者，根据材料部门提供的价格，计算出材料费用;依据施工日志观察写实法确定的机械工作必要消耗时间，设备部门根据市场调查价格或政府部门发布的信息价计算出机械费用。最后，所有费用计算单交预算统计部门直接计入分部分项工程或措施项目工程成本归集单。

　　(2)管理费用的核算

　　首先，人工费的核算。先由项目经理审核出勤卡，劳资部门核算出工资，然后将机械设备人员、材料人员、管理服务人员的工资分别转给机械设备部门、材料部门等，以上部门再根据出勤工日核算出工资，最后，财务部门负责归集到管理费用的明细账中。其次，材料费用的核算。管理所用材料的费用由项目经理以签发材料耗费单的形式进行审核，财务部门负责归集到管理费用明细账中。再者，其它费用的核算。其它与施工工程相关的费用，如差旅交通费、办公费、小车费等费用，首先由项目经理进行审核，财务部门进行归集建立管理费用归集单，然后由预算统计部门按人工费分配至各分部分项工程或措施项目中。

　　三、作业成本的控制

　　1.作业成本的控制措施

　　首先以分部分项作业为基础，进行目标成本的控制。编制具体的各分部分项作业的包括工、料、机消耗数量以及单价、金额在内的目标成本。其次，建立目标成本管理网络，实现企业总目标成本。在将企业的总目标成本层层分解落实到各个业务部门与施工班组。再者，建立目标成本控制信息反馈制度和监督机制，保证目标成本的实现。项目经理部一方面还要及时地对作业成本计算所提供的各种信息进行分析研究，及时将实际成本脱离目标成本的信息反馈到各责任单位，另一方面，企业还应加强对项目执行全过程的成本监控，推行项目财会人员委派制，加大审计监督工作力度，防止项目成本失控和成本信息失真。

　　第四，改进过程控制方法和手段。在项目的执行过程中，要正确处理降低成本与提高质量、缩短工期三者的关系，使项目的成本控制有法可依，有章可循，有据可查。

　　2.作业成本的控制方法：

　　(1)目标控制法。目标控制法就是用预先制定的各作业的目标成本来控制施工项目当前的实际作业成本，通过两者的比较来分析产生偏差的原因，以便及时采取纠正偏差的措施。

　　我们可以采用全面质量管理方法中的质量控制图法来进行目标作业的成本控制。首先根据标准成本的节超率和节约率，绘制出成本控制图的上限、中心线和下限。其次计算实际施工中的实际作业成本，并与相应的目标作业成本比较，计算节超率和节约率，描出点子。

　　目标—作业成本节超率 = (目标作业成本一实际作业成本)/目标作业成本

　　目标—作业成本节约率 = (实际作业成本一目标作业成本)/目标作业成本

　　(2)成本要素的控制。在正常情况下，以工程量清单报价承接的工程，工程造价己定，只有当出现设计变更或工程量变动时，才进行调整计算。对于工程量清单报价的工程，其成本要素是管理控制的重点。

　　成本要素的控制主要包括以下几种。人工费的控制——人工费支出约占建筑产品成本的17%，且随市场价格波动而不断变化;材料费的控制——材料费用开支约占建筑产品的 36%，是成本要素控制的重点;机械费的控制——机械费的开支约占建筑产品成本的 7%，也是控制的重要内容;施工过程中水电费的控制——在施工过程中，水电费耗用量大，应把控制用量计算到施工子项;管理费用的控制——管理费用包括施工企业为组织和管理施工生产经营活动所发生的现场经费，以及企业为筹集资金等而发生的财务费用。

　　四、实现作业成本目标的对策建议

　　1. 根据市场形势的要求和企业自身特点，规定为完成各分部分项工程所需消耗的各种人工、材料、机械的标准或最低消耗量以及合理的正常施工所需的各项措施费用和管理费用标准，形成企业定额机制，并且合理的分解目标成本，以便顺利地实施目标作业成本管理模式。

　　2. 建筑施工企业需要培养一批既懂管理，又懂技术，更要懂生产的专业复合型人才。在制订目标成本过程中，需要运用经济学、财务管理学等知识选择实行目标成本管理的方案;实施过程中，需要运用施工技术的知识来划分各项作业，成立作业中心库，运用工程管理的知识，按照项目组织机构及各个岗位层次分解目标成本，运用成本管理知识来核算实际作业成本，运用控制理论知识对全过程成本进行控制等。

　　3. 需要管理人员及时掌握企业内部条件和外部环境的资料，来确定为完成各分部分项工程所需消耗的各种人工、材料、机械的标准或最低消耗量，以及为合理的正常施工所需的各项措施费用和管理费用的目标，以便对实际施工过程进行动态管理和有效控制。

　　4. 公司要树立全员管理理念。在施工项目成本管理中应用目标作业成本管理模式，必须树立工程项目的全面成本观念。这就要求施工企业运用系统的观点，围绕工程项目的各项作业，把企业各层次、各部门的全体人员严密组织起来，对工程项目的各项要素进行全过程的管理，提高企业的经济效益。

　　总之，只有坚持以经济效益为中心，以全员参与，阶段分析，核实成本，权责分明为原则，以精细化管理为手段，以科技创新为动力，才能推动公司施工项目管理工作的健康发展，有效促进工程项目施工管理的科学化、系统化和规范化进程，不断提高企业的核心竞争力，实现集团公司、合作单位、员工三者利益最大化。

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