国有企业经济责任审计的几点思考

　　摘 要：经济责任审计工作在坚持党的领导、保障经济高质量发展、加强经济监督工作方面能起到重要作用。中共中央办公厅、国务院办公厅制定的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》确定的审计对象包括在国民经济体系中占据重要地位的国有企业领导人。文章分析了经济责任审计和一般财务审计的区别，就国有企业经济责任审计的实施提出了一些建议。

　　关键词：经济责任审计;审计对象;胜任能力;改进方向

　　经济责任审计是中国特色社会主义市场监督机制的重要组成部分。中共中央办公厅、国务院办公厅制定的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)确定了对国有企业主要领导人员经济责任审计的内容、实施程序、审计评价和审计结果运用。具体到不同的国有企业，审计实施主体应根据《规定》，在调查了解的基础上，制订具体的实施方案，确定审计关注的重点领域，明确相应的审计程序。

　　一、国有企业经济责任审计与一般财务审计的区别

　　(一) 突出党对审计工作的领导

　　《规定》强调，经济责任审计是在各级党委统一领导下，由审计委员会办公室、审计机关具体实施。 因此在整个经济责任审计的计划、实施、结果运用、督促整改等方面均应增强党性意识，坚定不移地坚持党的领导。而一般的财务审计有的是根據有关法律法规进行，有的是为促进内部管理水平提高而自行实施，虽然也在党的领导下进行，但经济责任审计则更加突出党的领导。

　　(二)审计内容更加广泛

　　财务审计主要是通过审查被审计单位相关会计资料，对其财务收支及经营情况进行认定和分析，评价被审计单位财务状况和经营成果的真实性、合法性和效益性，重点偏重于经济指标的评价和运用，关注的领域限于经济运行及财务指标。

　　经济责任审计的重点在于“责任”。国有企业经济责任审计过程中除了关注国有企业主要领导干部履职期间财务收支及经营情况外，更需关注企业所开展的各项经济活动是否能够贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，是否有明确的战略规划目标，是否能够推动经济和社会事业的发展，经营过程中的重大决策是否符合“三重一大”决策程序，是否实现国有资产的保值增值以及领导干部党风廉政建设方面的具体情况[1]。

　　(三)审计方法更加灵活

　　一般财务审计的主要方法是对企业会计资料及与之相关的有关材料，采用检查、观察、询问、函证、计算、分析等方法，以风险控制为导向，在调查了解企业内部控制基础上，判断审计风险，运用抽样方式进行审计，以确认企业会计核算的合规性、财务状况和经营情况的真实性，并发表相应的审计意见。

　　经济责任审计内容包含的领域更多，在审计方法的选择上也就需要更加灵活，以便获取所需信息。实际审计实践中除了采用一般的审计技术外，还可以结合经济责任审计的内容，采用详查的方法进行审计，尤其审计领导干部廉洁自律、国有资产维护、执行财经纪律等方面，不能简单地以抽样方式进行检查，如果在审计过程中发现一些线索，也可以在审计过程中采用访谈、问卷调查、外部调查、设置反馈信箱等方式，以便于审计工作更好进行，更全面真实地了解国有企业领导干部的履职尽责情况。

　　(四)审计实施程序有所区别

　　不论是财务审计还是经济责任审计，审计实施程序均包括审计资料收集阶段、审计执行阶段、审计报告阶段。但在实际实施过程中，一般财务审计重点关注内控制度的制定和执行，内部控制制度的强弱影响审计实施程序的繁简。经济责任审计有特定的目的和内容，其实施程序与一般财务审计不同，主要体现在：

　　1.审计资料收集阶段的内容更多。经济责任审计不仅关注企业内控制度，还要深入了解企业业务运行之外的其他情况，如机构编制、决议决定、请示批示、预算管理、绩效考核、战略目标等。因此，经济责任审计收集资料的范围覆盖国有企业领导干部整个任期内企业经营方面所有的经济资料，被审计领导干部和所在单位需要及时完整地提供履行经济责任的资料，对于一些重要事项和重大问题还可追溯到以前年度和有关单位，在此基础上制订实施方案，以实现对领导干部的工作进行全面客观评价。

　　2.审计执行阶段取证侧重点不同。经济责任审计在具体执行阶段，需根据收集到的资料做明确的调查和取证。具体实施上，主要采取就地审计的方式，具体了解被审计单位及负责人情况。结合公司章程、会议纪要、绩效考核、战略目标完成情况等方面对公司法人治理、资本运作、战略决策等方面进行检查;对内部控制系统调查评估，识别内部控制的关键控制点和风险点，评价企业内部控制的水平;对审计单位有关人员征求意见、访谈，听取被审计领导干部所在单位领导班子成员的意见，了解被审计人具体情况。必要时可以借助纪检监察力量，审计取证比较审慎。

　　3.审计报告形成的过程不同。财务审计中，完成现场审计工作后审计组和被审计单位进行沟通，然后形成审计报告初稿，再报送部门和会计师事务所负责人复核，形成最终审计报告。经济责任审计组在完成现场审计工作后，形成审计报告初稿。审计委员会办公室、审计机关应当书面征求被审计领导干部及其所在单位对审计组起草的审计报告初稿的意见，根据被审计单位和被审计领导提出的意见进行必要的修改完善，之后报送审计委员会办公室、审计机关。需由审计委员会办公室、审计机关按照规定程序对审计组起草的审计报告初稿进行审定，最后才能出具经济责任审计报告。

　　二、国有企业经济责任审计需要重点关注的问题

　　(一)关注不同审计对象审计的侧重点

　　按照《规定》，国有企业董事长、总经理均要接受经济责任审计。但由于董事长和总经理在企业中履行的职责不同，具体实施经济责任审计时，侧重点应有所不同。

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