大型国有企业内部控制问题研究

　　【摘要】国有企业是我国经济的主要形式，是社会主义市场经济发展的巨大内推力，尤其是大型国有企业集团，更是对我国经济发展的具有重大的影响和意义。随着我国企业内部控制理论和水平的发展，内部控制比较趋于完善，发挥的作用也越来越重要，然而，我国大型国有企业的内部控制仍然存在一些现象和问题，需要引起我们的重视。本文以A大型国有企业为例，分析内部控制存在的问题和解决路径，希望能引发大家更多的思考。

　　【关键词】国有企业，企业集团，内部控制

　　一、内部控制的定义

　　现在社会上广泛认可的内部控制定义是美国COSO委员会制定的，即内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。我国将内部控制定义为：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

　　二、内部控制的发展历程

　　内部控制理论是随着全球经济的发展、管理理念的规范化，以及企业所有权与经营权分离的背景下逐渐发展的。在企业所有权与经营权分离的基础上，产生了委托代理问题，进而产生了解决控制、协调、监督等委托人与代理人之间利益冲突的需求，出现了内部控制的萌芽。在此，将从国外与国内两个方面对内部控制的发展进程进行系统的梳理和归纳。

　　(一)国外内部控制的发展历程

　　内部控制是在内部牵制的基础上逐步形成的自我监督和自行调整体系，大体经历了萌芽期、成长期、发展期、成熟期和最新成果五个历史阶段，这五个阶段分别为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制—整体框架和企业风险管理—整合框架五个阶段。

　　内部牵制阶段。20世纪40年代以前企业普遍处于内部控制牵制阶段，本时期企业以纠错和防弊为目的，主要通过职务交流、账目核对等手段，加强对企业内部会计的控制与管理，以减少错误和舞弊行为的发生。

　　内部控制阶段。20世纪40年代到70年代企业普遍处于内部控制阶段，在此时期企业内部控制取得了新的进展，在财务会计牵制的基础上，范围进一步扩大到预算、成本控制、内部审计等方面，由此内部控制扩大到企业内部各个领域。

　　内部控制结构阶段。20世纪70年代以后，在此时期内部控制的相关理论取得了重大突破，大部分企业明确提出了以控制环境、会计系统、控制程序等为主要内容的内部控制结构，从此，内部控制环境正式纳入内部控制的范畴。

　　企业内部控制——整体框架。此阶段内部控制理论已趋于成熟，COSO委员会在此阶段正式提出了内部控制的五项要素模型，推动了内部控制理论在企业中的应用，成为现代内部控制最具权威性的框架，在业内备受推崇，在美国及全球范围内得到了广泛推广和应用。

　　企业风险管理——整合框架。此框架于2004年9月正式颁布，这个框架是COSO委员会关于内部控制领域的最新研究成果，在这个框架中，内部控制要素进一步被划分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督等八个相互关联的要素，此框架的发展不仅丰富和完善了内部控制体系，更是将内部控制的应用进一步推向了全球更大的范围。

　　(二)国内内部控制的发展历程

　　我国内部控制的管理工作起步比较晚，业界普遍认为我国的内部控制工作开始于20世纪80年代，直到二十一世纪内部控制才逐渐被我国政府、企业界等各级部门组织所关注。目前，我国关于内部控制的研究虽然取得了不错的研究成果，但总体而言，仍然处于起步阶段，内部控制的主要规范和指导性文件以我国政府国资委、财政部、证监会等机构颁布的法律法规及指引为主。

　　三、A企业集团基本概况

　　A集团是由北京市国资委管理的特大型国有企业集团公司，成立于1994年，注册资本32亿元，集团以城市建设、运营为定位，集团业务涉猎多个方面，主营房地产开发、商品房销售，基础设施投资，旅游酒店经营，工业和高科技投资，创业投资，资产管理等多方面业务。在这些业务中，还包括经营对销贸易和转口贸易等业务。自成立以来，A集团逐步形成了以基础设施、房地产、投行并购业务为核心的产业格局，目前拥有各类全资、控股和参股企业共计141家，其中上市公司7家，上市基金4家。在经营状况方面，A公司在各年中实现了高额利润。

　　四、A集团内部控制现状现状及问题分析

　　本研究通过内控评估以及访谈多种形式，全面认识了A集团内部控制的实际情况。通过调查发现，A集团在内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督四大方面整体呈现较好的情况，但A集团的内部控制情况与全面完善的内部控制标准还存在一定差距。控制活动方面，全面预算、财务报告、合同管理、人力资源、社会责任等方面情况较好，但担保业务、资金活动(包括投融资业务)、战略计划、法务管理等方面控制较弱，业资金活动(投资)与担保业务均为A集团主要经营活动，存在较高风险。

　　根据调查，本研究发现A集团在内部控制体系建设方面主要存在以下突出问题：

　　(一)内部环境方面

　　从调查结果来看，A集团内部环境整体控制情况较好，治理结构比较完善，组织架构设置合理规范，部门职责清晰明确，涉及重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用等方面均通过集体讨论决定，有效降低了企业的运营风险。集团建立了可持续发展的人力资源政策，人员结构稳定、流动性小、积极参与社会公益活动，勇于承担社会责任，树立了良好的企业形象。但从内部控制规范的角度来看，A集团仍然存在以下问题：

　　治理结构与组织架构方面。集团董事会、总经理办公会、党委会是A集团三大决策机构，但三大机构在职责划分上存在边界不清楚的问题，造成董事会会议于总经理办公会议存在重叠召开的现象，影响了决策的效率。另外，A集团在治理方面还存在发展缺乏創新、投资结构不合理、机会把控能力较弱、授权程度不清晰、下属公司层级过多的情况，致使A集团治理结构管理链条过长等问题。

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文章名称： 大型国有企业内部控制问题研究

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