税务论文范文看当前税务管理的新发展应用管理制度及意义

　　摘要：税制是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。一个国家制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。

　　关键词：税制,税务管理,税收论文范文

　　从法律角度看，一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等。

　　从税收制度的形式来看，一个国家的税收制度，可按照构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。结构简单的税制主要是指税种单一、结构简单的税收制度;而结构复杂的税制主要是指由多个税种构成的税收制度。

　　税法是税收制度的核心。在征税过程中，国家依据税法征税，纳税人按照税法纳税，因此，税法是征纳双方共同准守的准则，是征税的基本依据。在税法中，不仅要规定对谁征税，对什么东西征，征多少，而且还要规定征纳的程序和征管的方法。虽然税法涉及的内容多，范围广，各个税种的征法内容也不相同，但是，税法都是由一些毕不可少的要素所构成的。这些要素包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等，其中纳税人、征税对象和税率是三个最重要的基本要素。

　　一、最优税收标准

　　谈及最优税收理论，首先要了解最优税收制度的评价标准。

　　历史上诸多的经济学家对税收制度的理想特征的看法中，备受关注的是亚当·斯密在其《国富论》中提出的平等、确定、便利、最少征收成本四原则，以及瓦格纳在其《财政学》中提出的四项九目原则等等。在效率与公平问题成为经济学讨论中两大主题的今天，理想的税收政策通常都是在马斯格雷夫所提出的三大标准的框架内，即： ( 1) 税收公平标准; ( 2) 最小行政成本标准; ( 3) 最小负激励标准( 效率标准)。

　　二、最优税收理论的假设条件

　　简单地说，最优税收理论是研究如何以最经济合理的办法征收某些大宗税款的理论。最优税制理论是建立在系列严格的假设前提之下的，其中最重要的假设有三个： ( 1) 完全竞争市场假设;( 2) 行政管理能力假设，即任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制( 总量税例外) ，并且行政管理费用是相当低廉的; ( 3) 标准福利函数假设，标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现福利最大化; 最优税制理论的假设条件还包括其他一些方面的内容，如： 个人偏好可以通过市场显示出来，公共支出与税制结构特征无关等。

　　在这些假设条件下，最优税收理论认为： 政府不可能不费代价的征集到所需要的收入，这种代价集中地体现为税收干扰资源配置产生的效率损失。故政府和税收理论都应致力于寻找一种最优税收工具，这种工具在能够征集到既定收入量的前提下，产生最低限度的超额负担。

　　三、最优税收理论的主要内容

　　最优税收理论一般包括三个方面的内容： 最优商品税理论、最优所得税理论、商品税与所得税的组合理论。最优商品税理论研究在既定的财政收入目标下，应当如何对各商品课税，才能做到效率损失最小; 最优所得税理论旨在分析和解决课税在公平和效率之间的权衡取舍问题; 商品税和所得税的组合理论这种比较两者之间的优劣问题。

　　1. 最优商品税理论

　　( 1) 拉姆塞法则

　　最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。即，假设政府是全部收入只能以扭曲性的商品税筹集，为使效率损失最小，要做到边际税收的效率损失相等，即从每个商品筹集到的最后一单位的超额负担相等。后来的经济学家在利用拉姆塞法则研究最优商品课税时，把拉姆塞法则归结为两个具体的法则： 一是逆弹性法则。其政策含义是： 为了使课征效率损失最小，两种商品的税率应该与其需求弹性成反比，也就是说应对需求弹性较低的商品课以较高的税率，对于需求弹性高的商品，应课以较低的税收。一是按比例递减法则。

　　其政策含义是： 为了使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求同比例减少。

　　等比例减少规则和逆弹性规则有着非常严格的假设条件：

　　①没有对外贸易的完全竞争的市场体系，不存在外部性问题，仅考虑单一消费者或者把所有消费者看成是同一的情况，即单人经济情况; ②货币的边际效应对所有的消费者都是相同的; ③假定只有两种商品，课税商品之间并不存在交叉价格效应，从而每种商品的需求只取决于自身的价格和消费者工资率的高低。

　　( 2) 考虑闲暇的科利特 - 黑格法则

　　后来的学者放宽了拉姆塞法则的单一消费者经济和商品间不存在交叉效应的假定。科利特和黑格提出，当存在三种商品时( 不课税的劳动和两种消费品) ，应该对与闲暇互补的还是商品课以较高税率，对与闲暇替代的商品课以较低税率。他们的研究有助于解决不能对闲暇课税所带来的困难。

　　( 3) 考虑收入分配的拉姆塞法则

　　斯特恩概括了对拉姆塞法则修正后的结论：

　　一种商品的分配特征值越高，则税收引起的该商品的补偿需求弹性减少的比例应该越低，即使这样做会带来较大的效率损失。

　　基于公平的考虑，对于高所得阶层尤其偏好的产品无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率，对于低所得阶层尤其偏好的产品即使弹性很低也应确定一个较低的税率。

　　值得重视的是，对拉姆塞法则的修正应注意两方面的问题： 首先，对于那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆塞法则行事; 其次，尽管有人辩称商品税无须承担收入分配职能，收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此，这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。拉姆塞法则有其应用上的价值。

　　2. 最优所得税理论

　　19 世纪末，埃其沃斯以边沁主义社会福利学说为基础，认为最优税收的目标就是使社会福利即个人效用之和达到最大。要使社会福利最大，则应使每个人的收入的边际效应相同。要使每个人的边际效应相同，就应该对富人的所得课以高税，累进税应当随收入递增最后达到 100%，因为富人的损失的边际效用比穷人的小，这奠定了高税率、多档次所得税调节收入分配这一传统观点的理论基础。埃其沃斯模型最大的缺陷是忽略了个人被课税后在行为上做出的反弹，即忽略了税收在激励上的代价。

　　斯特恩提出的最优线性所得税模型结论为： 线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减少而增加，随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。这说明一方面人们对减少分配不公平的关注越大，则有关的税率就应越高; 另一方面，最优税收与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密集相关。

　　3. 商品税与所得税的组合理论

　　商品税与所得税的组合理论对商品税和所得税的优劣进行了比较。有人认为所得税可以解决所有的公平与效率问题，也有人看法正好相反。更为一般的看法是： 商品税在解决效率问题上更有效，而所得税有助于解决公平问题。除非做出极严格的假定，最优的选择还是商品税与所得税二者的综合。

　　四、最优税收理论对我国的借鉴意义

　　1. 必须批判的借鉴最优税收理论

　　2. 改革要兼顾效率与公平

　　3. 重新认识所得税的公平功能，并且探讨累进性所得税的合理性

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