中级经济师论文谈当下企业税务管理的新发展制度

　　摘要：资产负债表债务法的计算出发点是：企业现有的企业资产和企业目前所背负的债务。根据二者在企业财务记录的账务表面上数额的加减来算，其暂时性差异指的是企业目前的资产减去负债金额来认定。企业在会计核算时由于资金变动频率较快，所以所得税的计税基础十分复杂。

　　关键词：企业经济,经济核算,税务管理

　　新规定的企业所得税的计税方法与原有的所得税计算方法在内容上存在重复现象，出发点都是企业的资产负债表，通过比较企业财务的账面价值计算税务基础。作为新的计税方法，不能单从会计核算的角度入手，应该注重所得税核算的本身。

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　　新的所得税的提出，使我国企业所得税的征收进入了一个新的局面。在这一浪潮下，加强对会计从业人员的专业技能培训，提高其对所得税计算方式的熟练度是保证企业所得税核算准确的必然要求。创立培训班，提高会计从业人员的专业知识和专业技能程度，分清企业所得税会计核算中的暂时差异和时间上的永久差异，提升对于新的税务法的运用熟练度，从而提高会计核算的质量。

　　在所得税会计核算的算法上，不应该完全的推翻原有的计算方式。因此，需要对原有的税款计算法进行符合新税法要求的整改和完善，要从我国企业发展的实际出发，不应盲目的追求国际化标准。

　　从目前的角度来看，我国现行的新税法在体制建设上还不是很完善，对于我国的中小型企业并不适合。所以，完善现今的税法制度，让其能够更好的适用于多家的企业，是保证所得税核算准确的重要因素。

　　伴随着我国社会主义市场经济的发展和经济全球化的步伐，进一步完善我国的所得税会计核算体系是我国与国际接轨的重要步骤。因此，在借鉴国际标准的基础上，应制定符合本国企业现状的新税法，不断的完善税务制度，从而推进经济的蓬勃稳定发展。

　　应付税款法具有不延期性，本期的税收直接在本期核算完毕，不可以延续到下个时期。由于是采取税前利润调整的方案，无法针对税收中的权利和责任进行匹配，不符合国际税法要求的标准。

　　纳税影响会计法主要是针对由于时间性的差异而影响企业所得税计算的情况而制定的企业所得税的计算方法。当企业的确认时间对所得税的计算金额产生影响时，可以将这种影响向后分配，采用递延法减少税率变动对于企业所得税的影响。但是企业往往将纳税影响会计法中的时间性差异理解为永久性的差异，认为这种差异一旦造成就无法回转，从而导致出现观念上的理解误差。

　　受新《企业会计准则》的影响，我国目前企业所得税的征收方法为“资产负债表债务法”。与原有的企业所得税的会计核算方式相比，新的征收方法对企业所得税的会计信息表现的更加全面且完整，保证了在征收企业所得税时会计核算的准确性和系统化，可以使有关部门对企业所得税征收的监管力度更强。负债表债务法主要表从所得税的暂时性差异出发，分析所得税产生此种差异的原因和对企业资产产生的影响，来对企业的资产进行余额调整。从企业所得税的暂时性差异出发可分为：第一，不可抵扣暂时性。主要指的是根据企业在财务报表上显示出来的企业，目前资金或者是负债的金额对企业所得税的计算产生的差异。由于这类差异对企业未来资金的流动影响比较大，所以必须依照税法征收所得税。第二，应纳税暂时性。主要从企业未来的资金回笼或者清债的角度计算，由纳税递延期间税率的变化产生，税率越大，需要交纳的所得税越高。

　　资产负债观主要从企业交易或者企业负债等相关事项的资金入手，然后针对其产生的影响进行确认和计算衡量，最后根据变化确定最终的所得税会计核算。这一方法从企业资金变动的角度出发，并受到资金变化的影响，其收益状况与企业资产的变化成正比。

　　暂时性差异这一特点主要是根据纳税影响会计法的特点提炼出来的。企业原有的差异分为永久性和暂时性，但在新的税务法中，只保留了企业所得税会计核算的暂时性差异。这一差异性主要将旧的制度中企业所得税会计核算的永久性差异转变为暂时性差异，降低所得税的会计核算难度和复杂程度。

　　由于资产负债表债法与纳税影响会计法之间存在有较大的差异，无法达到企业所得税会计核算时税率的和谐统一。计税基础是在保证二者本质不改变的情况下，根据资产负债表债法的要求，对企业所得税及计税方法给出理念，保证所得税的计算全面、精准。

　　暂时性差异主要是由于企业的一些项目的资金变动在所得税入税前后时间变动上的差异，这种差异只发生在某一时间，不会对以后产生较大的影响。永久性的差异是由企业会计核算的计算口径引发的，发生期在本期，但是对后期也会造成影响。很多企业没有正确认清二者的关系，在处理上较为混乱，导致企业所得税的核算得不到正确的数额。

　　现在的很多企业为了偷税漏税，往往采用很多种办法来隐瞒企业的实际收入，将企业收入做小，从而减少所得税应纳的金额。其表现方式有：没有将企业所有的资产都记录在册;采取先收款，后售货的销售方式;在一些销售业和服务业中，往往会跟客人提出不要发票等优惠的销售策略。

　　企业在税款结算以后没有进行新的账务清算，导致账务上的企业资本跟实际情况不相符。企业不在税后清账的行为可能会导致企业以后的缴纳的税款高于实际应缴数额，为企业带来不必要的财务支出。一些在税后查出需要退补的企业没有查补原因，进行会计核算的合理处理。

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文章名称： 中级经济师论文谈当下企业税务管理的新发展制度

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