核心论文发表浅谈当下企业纳税管理制度的发展模式

　　摘要：企业纳税筹划本质上属于财务管理的范畴，纳税筹划和企业财务管理的目标一致，都是要实现企业的利润最大化。企业纳税筹划对财务管理水平提出了更高的要求:企业要有完善的财务、会计制度，账簿、账册、记账凭证完整;财务管理人员不仅要掌握财务、会计方面的知识，而且也要熟知现行税法，了解管理学和法律方面的知识。企业财务管理人员在设账、记账时要考虑税法的要求;当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整、正确计税、正确编报财务报告，并进行纳税申报;尤其需要指出的是要引入时间价值、机会成本、风险等概念，善于进行成本效益分析，科学地判定纳税筹划的实际可行性。我国企业数量巨大，规模相差悬殊，财务管理水平参差不齐。相当一部分企业尚未设置账簿或者账簿、记账凭证不完善，一些企业甚至做假账;企业财务管理人员的知识水平和实际操作水平不高，远不能满足企业纳税筹划的要求。有些企业财务管理的信息化水平、会计电算化水平比较低。这些都是企业进行纳税筹划的制约因素。

　　纳税筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是税法赋予企业自主选择权利的表现。它不仅在形式上有法律条文为依据，实质上也符合纳税立法精神。按征管法规定，我国纳税人主要有以下权利:延期申报、纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务代理权、索取完税凭证权、保密权、申请复议和提起诉讼权等。因此，在理论上讲，企业为进行纳税筹划可在以下几个方面作自我选择：一是企业有选择经营组织形式的权力;二是企业有安排企业财务活动的权力;三是企业有权充分利用国家的纳税优惠政策;四是企业有权选择递延纳税。

　　许多企业领导人员对纳税筹划存在错误认识：有人认为纳税筹划是国家的征税计划，是纳税征管部门的事件，与企业无关;有人认为纳税筹划“高深莫测”，需要花大量的时间、精力和金钱，与其深究不如集中精力搞好经营，捕捉市场机会;有人认为纳税筹划就是想方设法偷税和逃税，是一种会遭受制裁的违法行为，弄不好会偷鸡不成反蚀一把米;还有人认为在“纳税越多越光荣”的大气候下，通过纳税筹划减少为国家做贡献不十分光彩等。产生错误认识有多种原因，主要在于对纳税筹划的宣传不够，纳税筹划的法律概念不明确，对公民、法人的权利义务观念淡薄等原因所致。由于存在认识上的错误，很大程度上影响了企业纳税筹划的推广。

　　我国纳税征管的总体水平在上升，但仍有部分税务人员的依法行政能力不强:对纳税征纳双方各自的权利、责任理解不够;对纳税筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下，将纳税筹划和偷税、避税混淆，只强调纳税人的纳税义务，不注重纳税人的筹划权利;税务管理人员依法行政能力不足，造成了涉税纠纷、诉讼的大量增加，据统计税务部门的行政诉讼败诉率是各个行政部门中最高的，过多的诉讼、既降低了政府部门的工作效率，也在一定程度上损害了税务部门的形象。税法赋予纳税人的权利能否得到实现，只有在税务人员的具体执法中才能得到验证。从这个角度上讲，部分税务人员依法行政能力的欠缺制约了企业纳税筹划的发展。

　　通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业纳税筹划，重点介绍纳税筹划的概念、特点、原则，介绍纳税筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别，介绍纳税筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的纳税筹划的权利。税务代理中介机构要通过对企业纳税筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的纳税筹划意识。目前。我国已经确定了偷税、骗税和逃税的法律概念，《中华人民共和国纳税征收管理法》对偷税、骗税和逃税的概念作了明确规定，《征管法》和《刑法》分别对这三种违法犯罪活动作了处罚规定。

　　税务人员要树立为纳税人服务的观念、提高为纳税人服务的水平。因此，要努力提高纳税服务的方式、内容和手段，为纳税人提供优质的纳税服务作为应尽义务。坚决摒弃“只考虑税务机关征管，不考虑纳税人负担”的传统思维定式，为纳税人提供低成本、高质量和全方位的服务。要推行政务公开，把落实纳税人的知情权。尽可能方便纳税人，减轻纳税人的纳税成本。不断提高税务人员的业务水平，依法治税，为纳税人提供优质服务，要求税务人员具有较高业务水平。科技的发展推动了纳税事业的发展，也对我国税务主管机关及其工作人员的依法行政能力提出了更高的要求。税务人员要注意专业知识的更新，主动学习或接受业务培训。现阶段，税务机关为了税务人员能够更深刻的了解企业会计制度，每周都会开展小企业会计课程班，为税务人员有效办公，更好的服务于纳税人提供坚实的基础。税务机关也应鼓励工作人员参加注册税务师等各种经济类职称、资格考试，通过考试促进人员素质提高。

　　在企业内部能够建立完善规范的财务制度，以利于税务机关进行查账征收;加强对财务管理人员的税法知识培训，使之熟悉现行税法;加强对财务人员管理学相关知识的教育，使之能够客观分析企业的各种风险，进行成本效益分析;提高企业财务管理的信息化水平，时刻关注了解税法最新法律条文;提高纳税筹划人员的素质，所以要求纳税筹划人员不仅具备相当专业的素质，还要具备对于未来前景的预测能力，和对法律的敏感程度，要随时随地注意纳税筹划中的风险防范。

　　适应“金税工程”发展的要求，提高企业财务管理的电算化水平，减少手工开具发票的数量;根据电子商务发展的新形势，提高企业财务管理的信息化水平;通过高校教育，培养大批合格的财务管理后备人才，而经济类高校则是培养财务管理人才的重要基地。

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