管理会计成本核算方法的融合

　　摘 要：管理会计是改善企业经营管理水平、提高经济效益的重要组成部分。企业管理者需要站在企业战略管理的角度，在提高企业生产效益以及经济效益的同时，对成本核算方法引起重视。管理会计成本核算方法在先进企业中已经贯穿于产品生产的整个过程，是在全成本理论下衍生的。成本核算方法具有多样性，但是大多独成体系，本文以成本核算演变为出发点，先阐述成本核算方法的发展，然后对管理会计成本核算方法的类型进行分析，最后对管理会计成本核算方法的融合进行探究，以资参考。

　　关键词：管理会计;成本核算;方法融合

　　管理会计作为会计系统的重要组成部分，主要目的是为企业决策提供参考，提高企业的经营水平，控制经济活动。成本核算属于管理会计的重要工作内容，包括制造成本核算法、完全成本核算法、变动成本核算法、标准成本核算法、目标成本核算法等多种类型。在市场环境日益变革的社会背景下，会计成本核算理论体系更新速度逐年加快，各种成本核算理论看似独立存在，但是彼此之间可以相互融合、相互补充，每一阶段的成本核算方法都是依据企业成本需求产生的，将理论知识与企业实际情况彼此融合。如为企业管理提供信息的有制造成本法、变动成本法、完全成本法，而目标成本法则是有利于企业的战略管理。由此可见，对管理会计成本核算方法的融合进行探究具有重要的现实意义。

　　1 成本核算方法的发展

　　早在20世纪，资本主义得到空前发展，以美国为首的资本主义国家，在产业发展要求上，需要某种方法可以客观地反映产业生产经营过程中的费用构成，这就对成本核算提出了更高的要求，这时会计成本核算在企业中就体现了一定的重要性。由于20世纪产品成本主要以人工、材料为主，当时机械化水平低，导致成本核算方法具有单一性。而在21世纪，伴随高新技术产业、信息化产业的发展，企业生产逐渐趋于智能化、自动化，消费者可以在多种途径下获得产品信息，这就导致市场中商品供应模式出现了变化，为了在市场竞争中占据一席之地，企业就需要为顾客提供个性化、差异化、新颖化的产品，全面满足顾客的需求。在这一市场竞争形势下，企业更改了以往传统大批量的生产模式，依据顾客的需求，生产具有差异性的小批量产品，这就使产品生产趋于复杂，并且企业生产中应用了大量的机械化设备，导致企业内部所需的人力成本下降，而机械设备的购买会增加成本总额，但是机械设备的工作效率高，相较于传统的人力工作模式，可以为企业获取更多的利润。由于生产模式的转变，企业内部若想精准地计算成本支持信息，需要创新生产核算方法，这就导致作业成本法的应用日益广泛。在对生产过程中的费用进行核算时，需要将企业资本视为产品生产、产品服务，作业成本法生产作业的消耗与费用目标息息相关。站在物资消耗的角度上，在成本生产过程中可以将所需的直接、间接费用纳入其中，平等看待产品生产、劳务消费，将产品生产过程中所需要消耗的计算内容拓宽，从而确保成本核算的精准性。

　　2 管理会计成本核算方法的类型

　　在全球经济一体化快速发展的背景下，市场竞争环境变得更加激烈，企业若想实现自身的稳定良好发展，务必要采取切实可行的方法手段，使企业自身综合竞争实力可以得到不断提高。鉴于此，高效协调的系统成本体系具有非常关键的影响和作用。企业通过对生产费用的实际分配比例进行科学系统调整，确保经济、社会效益得以最大化，从而为企业稳定良好发展提供可靠保障。20世纪末，作业成本法逐渐得到推广应用，并在企业运营中发挥着关键作用，为企业提供详细准确的成本信息内容，帮助企业对各运行环节做出有效改善，基于综合层面使企业综合竞争力与综合实力得到有效提高，并实现对企业各项资源的科学优化配置。不过，因为此方法具有相应的不足和缺陷，需要与其他较为科学的成本核算方法进行融合使用，从而使不足和缺陷得以有效避免。

　　2.1 标准成本法

　　标准成本法是成本核算的重要类型，需要预先设计成本标准，之后将实际成本与其相对比，找出两者之间的差异，探索差异出现的原因，依据原因来进行相对应的整改。标准成本法有效融合成本事前分析、成本事中控制、成本事后评价，可以有效控制企业生产总成本，防止成本超出预期的情况出现。在对标准成本法进行计算时，主要采用的公式为实际产量X单位产品标准，这就需要企业在市场环境下，准确依据市场行情以及企业实际情况，对单位产品标准成本进行计算，使其更适于产品周期以及市场经营环境。

　　2.2 作业成本法

　　以往的制造成本法主要集中在制造费用方面，整体核算过于广泛，缺乏精准性，导致在进行产品成本核算、利潤核算、产品定价时不准确，无法为管理人员以及投资者提供准确信息，作业成本法的提出有效改变了上述弊端。在作业成本中可以综合分析企业的生产流程，以其为依据科学制定分配标准，将产品成本计算出来。从企业生产价值链的方面分析，作业成本法将传统的成本核算范围扩大，可以全方面分析企业制造成本、作业成本，从而为企业的生产经营与决策提供准确的信息。

　　2.3 生命周期成本法

　　生命周期成本法起源于20世纪80年代，可以从狭义、广义的角度对生命周期进行分析。狭义方面主要是指企业在产品生产时引发的成本，内部包括产品策划、产品设计、产品生产、产品销售等，而在广义方面，除以上所述的成本之外，同时还包括使用成本、维护成本、保养成本、环境成本等。生命周期成本法的主要思想是详细划分成本分类，综合考虑成本所组成的要素。现阶段可以将产品生命周期划分为产品投产前、产品生产、产品生产后三个阶段。在这三个阶段中，需要综合考虑中间成本、营销成本、推广成本、售后服务成本等。传统计算成本时，成本计算主要集中在生产阶段，并没有对整个生产环节的成本予以计算，成本计算范围过于狭窄，不利于整个行业的发展。例如，钢铁行业中，在运输钢铁产品、处理钢铁企业的废弃物时，其所消耗的成本远高于生产过程中的成本，所以不能只关注部分生产阶段的生产成本，需要在整个生命周期内分析计算企业成本。

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