来源:期刊VIP网所属分类:财务会计发布时间:2024-12-11浏览:次
[摘 要] 税率是税制的基本要素,是计算税额的尺度,亦是衡量税负轻重的标志。在我国现行税收体系中,使用了多种类型的税率,税率高低也各不相同。本文分析了当前我国税率使用的特点,并根据我国的国情提出了运用税率要坚持稳定性和灵活性相结合,减少税率档次,同时要考虑国内和国际因素。
[关键词] 税收;税种;税率
《税收与社会》是社会经济税收综合性期刊。以税的观点,理性注目当代中国的改革。注重传播税的文化,提倡建立税的环境。
一、税率
税率是课税对象的税额与计税依据之间的比例。它是税收制度的基本要素,是计算税额的尺度,亦是衡量税收负担大小的标志。税率主要有比例税率、累进税率、定额税率三种类型。比例税率是对同一种征税对象,不论其数额大小,征收比例都是相同的。比例税率是使用最广泛的税率,其计算简便,便于税收的征纳。比例税率具体又有三种,分别为单一比例税率(税种内所有课税对象的税率相同)、差别比例税率(税种内不同税目的税率各不相同)、幅度比例税率(对课税对象规定一个税率区间)[1]。
累进税率是将课税对象的数额划分若干区间,每个区间规定相应的税率。一般来说,课税对象数额越大税率越高。累进税率因税率累进的方式不同,分为全额(或率)累进(课税对象的全部数额都按对应的最高税率征税)、超额(或率)累进(课税对象的税额分别按各自对应区间的税率征税,各区间税额之和为应纳税额)。
二、我国税收使用的税率类型
在我国现行的税制体系中,18个税种分别采用了比例税率、复合税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率五个具体的税率形式。各税种采用的税率具体见表1。
三、我国税率的特点
在我国的税种中,由于行业、产品、地域、纳税人规模等的不同,以及征税的目的差别,各税种、各税目采用的税率各不相同,形式多样。我国使用的税率呈现以下特点。
1.使用的税率形式多样
如上所述,我国现行税收体系中采用了比例税率、复合税率、累进税率、定额税率等多种类型的税率。再具体来看,比例税率中的单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率都有使用。比例税率的基本特点是税率不随课税对象数额的变动而变动,因此,同一纳税对象的不同纳税人税收负担相同,有利于企业开展平等竞争;计算简便,有利于企业核算。但是,从另一个角度看。比例税率调节纳税人收入的能力不及累进税率,这是它的不足。
累进税率中的超额(或率)累进税率被使用,全额(或率)累进税率由于其固有的缺陷而未被使用。累进税率,是指同一课税对象,随数量的增大,征收比例也随之增高的税率,表现为将课税对象按数额大小分为若干等级,不同等级适用由低到高的不同税率。累进税率在实际应用中主要有全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率等。我国目前仅涉及超额累进税率和超率累进税率。
表1我国使用的税率类型
定额税率中的地区差别税额、幅度税额、分类分级税额都有使用。定额税率又称固定税额,即按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税等。定额税率的基本特点是在税率确定的情况下,应征税额与征税对象之间保持同一比例,计算简便,而且不受价格变化的影响,这使它适用于价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。
2.不同税种税率高低不同
在我国目前的税收体系(关税除外)中,就使用最为广泛的比例税率为例,税率最高的达36%(消费税中的雪茄),最低的税率为0.005%(印花税中的借款合同),两者相差数千倍。在同一税种中,不同的课税对象税率差异也比较大,如增值税税率,一般纳税人一般货物、劳务等税率为13%,而一般纳税人的生活服务等税率为6%;在企业所得税中,基本税率为25%,而国家重点扶持的高新技术企业税率为15%;在消费税中,雪茄烟税率为36%,而气缸容量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车的税率为1%等。
3. 不同产品税额由消费者承担
由于各行各业的产品或服务的税额最终由消费者承担,所以设置低税率的目的是鼓励或不会限制这些货物或服务的消费;而对奢侈品、高能耗、高污染的产品、行业设置高税率是为了限制这些货物和服务的消费,不支持或鼓励其过多的消费,以免造成资源的浪费或过多耗费,或污染社会环境,影响人们的生活质量甚至人类的长远发展。
4.大部分税种的税率档次多
在我国各税种中,受不同因素的影响,大部分税种的税率档次较多,同一税种实行单一税率的很少。如增值税的税率,有13%、9%、6%、3%等;企业所得税的税率有25%、20%、15%、10%等;在消费税中,就比例税率来说,有36%、30%、20%、15%、10%、9%、5%等许多种;城市维护建设税的税率有7%、5%、1%三种,属于税率档次较少的一种税等。
5.部分税率调整改变较频繁
国家对部分税种的税率频繁调整的原因很多,各不相同,主要原因有:产业结构的升级,使得原来的税率高或低了,需要调整;人们社会生活水平的提高,对美好生活的向往、期待,也影响着国家的税收政策,从而调整税率;商品流通的供需关系发生了较大的变化,如供不应求转变为供过于求,或者供过于求转变为供不应求;国内经济状况或国际经济状况发生较大变化,如国民经济较热或下行趋势较明显,为调控国民经濟,作为一个较为有力的宏观工具,国家会调整税率;国家财政收支情况发生较大的变化亦会影响税率的调整等[2]。尤其是近段时期,我国正处于产业结构升级调整,人们的生活水平处于升级的阶段,以及当前技术的迅猛发展,新产品、新行业不断涌现,我国的经济、社会亦在发生较大的变化,从而对国家的产业政策、税收政策等提出了更高的要求,所以税收政策也要适应这种变化,而调整税率是其中重要的一个方面。
四、对我国税率运用的建议
税率是否合适,直接关系到纳税人的税负和国家税收收入,亦关系到国家的长治久安,所以税率的重要性不言而喻。
1.稳定性和灵活性相结合
税率作为税法的一个核心要素,即是税法的一个重要组成部分,而税法作为一个法律,必须同其他的法律一样,要保持稳定性,一个稳定的税收政策才有利于人们合理筹划今后的生活、生产,从而促进社会、经济的健康长久发展。所以在确定税率时,既要考虑当前的现实情况,又要合理预期今后的发展趋势。当然这种稳定是相对的,随着社会、经济、技术的发展,人们的需求会发生改变、升级,从而影响着经济、产业发生变化,导致国家的产业政策、税法也要改变。如伴随人们生活水平的提高,大家对生活质量有了新的期待,对生态环境提出了更高的要求,所以税收政策为了体现这种要求,对高能耗、高污染的行业实行高税率,对高科技、低能耗、高效的产业实行低税率。
2.减少税率档次,减并税率
如上所述,由于众多不同的原因,我国大部分税种的税率档次较多,大部分也是合理的。但在考虑了各种具体情形,在合理可行的情况下,一个税种的税率应该尽量减少档次,以有利于纳税人的理解和使用,降低征纳成本。如当前的增值税税率,国家就在作此努力,以减少增值税税率档次。
3.考虑国内需要和国际影响
我们国家地大物博,人口众多,是全世界第一人口大国,也是国际贸易第一大国,开放的政策正在逐步深入,对世界的影响也越来越大,同时世界也在深刻地影响着我们,所以在制定税收政策时,既会受到国内因素的影响,也必然要受到国际市场的影响。合理制定税收的目的在于提升我国产品、产业在国际市场的竞争力、影响力,使国家更快更好地走向繁荣富强,实现我们美丽的中国梦。
参考文献:
[1]汤贡亮、王越,国际税制竞争力对对外直接投资的影响—基于边际有效税率的研究,经济与管理评论,2019,(9)
[2]郭静,增值税率变革的思考,财会学习,2019(10)
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文章名称: 我国税收使用的税率分析
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