新会计准则背景下煤炭企业纳税筹划研究

　　摘要：作为中国三大基础能源产业之一，煤炭业的发展对中国经济发展起着重要作用。然而煤炭这一传统产业长久以来承担着较重的税负，如何在新会计准则背景下合理有效地减轻税负，将为促进煤炭企业长期稳定的发展奠定基础。本文描述了新会计准则的变化对煤炭企业的影响;讲述了煤炭企业的行业特征、纳税特征和存在的问题;然后分析煤炭企业的纳税筹划建议;总结出煤炭企业纳税筹划中需要注意的问题。

　　关键词：新会计准则;煤炭企业;纳税筹划

　　一、新会计准则的变化对煤炭企业的影响

　　1.对煤炭企业财务报告目标的影响

　　新企业会计准则不仪设定了会计核算准则，还规定了财务核算的目标。财务报告的目标是为财务信息用户提供相关的、可靠的、具有可比性的，一致及易理解的最清晰财务信息。煤炭企业财务报告的目标在于向政府部门提供相关财务数据，从而对经营者的具体情况和盈亏，及企业纳税情况数据进行分析，通过对这些数据的分析，从而可对经营者进行奖惩措施，促进资源优化配置，使国有资产保持良性循环。

　　2.增加了会计计量模式的种类

　　会计计量模式主要由两部分组成：计量单位和计量属性。也就是说，货币是计量单位，而新规则扩大了范围，并确认了会计核算的五种计量属性。煤炭企业在生产和经营中常出现债务重组，在资产交换业务中出现非货币性质活动，此时运用公允价值会产生一定损失。因此，在债务重组过程中应分析账面价值，大部分业务可获益，且收益金额是上升的。在新会计准则中，债务人在债务重组过程中应分析账面价值，在补足差额过程中采用非现金形式，在非货币资产的交换中产生一定的损益。

　　3.加快煤炭企业会计模式和国际接轨

　　新企业会计准则的实施加快了煤炭企业与国际会计接轨。找出煤炭企业会计制度与国际会计制度间的差距。在新企业会计准则背景下，煤炭企业应该做到以下几点：第一，注重会计信息质量，注重会计信息间的相关性。第二，改变传统观念中只关注交易事项，而轻视对煤炭企业实际资产的控制。第三，重视公允价值计量计算分析。不断学习国际企业会计制度，缩小差距，实现国内会计制度与国际会计制度的接轨。

　　4.所得税的会计处理方法已经改变

　　在传统会计准则中，企业所得税的计量方法主要包括应付税款法和纳税影响会计法，这两种方式是根据企业会计利润表来分析企业所得税。而新会计准则规定所得税以资产负债表为基础，企业应在明确会计计税基础上计量资产和负债，这可以确保企业资产负债表上的资产和负债数据相对准确，有利于会计核算。

　　二、煤炭企业的行业特征、纳税特征及存在的问题

　　1.煤炭企业的行业特征

　　(1)大型煤炭集团占主导地位。由于大中型煤炭企业集团具有雄厚的资金和社会资源，它拥有先进的技术和专业技术人员来开发和建设大型煤炭基地，并逐步向洁净煤产业发展，从而改善了传统煤炭生产和销售方式。这种情况影响了中小型煤炭企业的发展。

　　(2)国家对环境保护与整治力度的加大，影响了煤炭企业的发展。近年来中国出现了长期大规模雾霾天气，空气污染严重影响了人们的生活和健康，为提高空气清洁指数，人们开始避免或减少使用煤炭，煤炭业的发展受到很大影响。

　　(3)新能源的研究和开发影响煤炭业的发展。为减少环境污染，国家鼓励开发新能源这种替代产业，新能源不仪对环境没有任何污染，还能重复循环使用，受到人们的青睐。煤炭行业的市场需求减少，企业发展受到阻碍。

　　2.煤炭企业的纳税特征和存在的问题

　　(1)增值税。增值税是煤炭企业纳税的主要税种，由于煤炭行业的特殊性，缺乏足够的税前抵扣项日，并且各类设备的购置等都不可做为增值税的抵扣项，从而导致了煤炭企业的增值税税赋居高不下。而在开采成本支出中，原材料的消耗只占非常小的一部分，且煤炭开采作业会对自然环境产生破坏，南此带来的采矿权费、土地塌陷补偿费、环境治理费等在煤炭生产成本中占较大比例，但这些支出都不能用于增值税抵扣，从而造成煤炭企业实际税负远远大于一般生产加工型企业。

　　(2)资源税。随着中国环境保护力度的不断增加，资源的税费项目也不断地增加。征收资源税的目的是为了降低资源消耗和减少环境污染，这是一对矛盾体，资源税的征收加大了煤炭企业的税赋负担。自2016年5月国家税务总局频布出台“全面推进资源税改革通知”以来，全面实施了煤炭企业资源税改革。实施了清费立税和从价计征的改革，进一步调整了资源税项目和征收价格。针对洗选煤折算率的弊端，税务部门进一步改善了洗选煤折算率调整，以确保税收符合纳税人实际生产经营情况。

　　(3)其他税费问题。由于煤炭企业的特殊性，传统的财务会计准则不适用于煤炭企业成本核算，导致煤炭成本不是企业的全部成本。煤炭企业的成本通常还包括环境治理成本、棚户区拆迁成本等;此处，各级地、市、县政府还必须对煤炭企业征收10多种税费，如企业管理费和矿区管理费等，更加重了煤炭企业的税费负担。

　　(4)煤炭企業同定资产购买不得抵扣。在煤炭企业的生产经营过程中，大型设备的采购、同定资产管理和支出占总成本的一半以上。但是我国的税法仪允许原材料采购费及电力费等支出作为进项来抵扣，而这些费用只占总成本的很小一部分，这样的规定显然不利于整个煤炭行业的发展，企业的设备和同定资产南于无法得到及时有效更新或更换，而影响企业的可持续发展及字身创新。

　　三、煤炭企业税务筹划策略

　　1.煤炭企业设立阶段纳税筹划

　　(1)从成立公司的性质方面做好筹划。许多大中型煤炭企业集团在各地区生产经营，在投资公司时，有必要考虑设立子公司或是设立分公司。在市场竞争越来越激烈的情况下，建立子公司还是分公司会影响企业的纳税。子公司具有法人资格，独立承担民事责任，有义务向政府纳税;而分公司是总公司的分支机构不具备法人资格，因而不具备纳税义务。从风险角度分析，建立分公司较合适，不需要独立承担责任与风险;而从长远分析，建立子公司相对独立，能够进行股分划分，独立财务核算，因而也需要缴纳税金，相对分公司成本较高。

　　推荐阅读：会计高级职称论文要求

期刊VIP网，您身边的高端学术顾问

文章名称： 新会计准则背景下煤炭企业纳税筹划研究

文章地址： http://www.qikanvip.com/caiwukuaiji/46924.html