我国企业环境会计信息披露问题探析

　　摘 要：人类经济发展带来环境问题, 环境会计及其信息披露受到各国学者以及企业的重视, 作为企业有责任进行环境会计信息披露, 我国在此方面的研究和披露相对落后, 加强企业环境会计核算, 强化政府监管, 推行环境审计, 加强企业环境会计基础工作, 完善会计信息披露制度, 有助于提高环境会计信息披露质量, 完善我国环境会计信息披露体系。

　　关键词：环境会计; 信息披露; 问题; 对策

　　一、引言

　　随着科技日新月异, 人类对自然资源的利用改造能力变强, 生产生活排放带来的环境污染, 对人类生存发展危害日益增强。近年来, 我国经济发展迅速, 环境污染日益严重, 制约我国经济可持续发展。因多种原因, 造成污染的企业对环保方面的会计信息披露不充分甚至不披露, 致使隐患被掩盖, 一旦事故发生给社会造成极大的危害。2004年12月, 四川乐山市青衣江附近许多造纸企业向青衣江大量排放污水, 导致近40万市民饮用水源被严重污染。2010年7月3日, 紫金矿业集团有限公司所属的紫金山铜矿湿法厂发生铜酸水渗漏, 此后企业并未披露该信息, 隐瞒9天才进行公告, 而在7月16日再次发生污水渗透事件, 9月21日, 该公司所属的信宜紫金矿业有限公司的银岩锡矿高旗岭尾矿库又发生溃坝事件, 造成重大人员伤亡和财产损失。上世纪70年代, 西方发达国家就提出了环境会计这个概念, Rob Gray (1990) 《绿色会计》的出版对环境会计的发展起到推动作用, 各国政府针发布了针对环境会计的处理和披露的相关准则和公告。

　　美国政府规定本国上市公司需要披露环境信息, 基本内容应包括环境法律方面总体情况;环境负债, 环境成本与费用, 碳排放量;企业在节能减排标准方面是否发达预期。披露形式一般以定量披露为主。上世纪90年代, 葛家澍, 李若山 (1992) 发表《90年代西方会计理论的一个新思潮—环境会计理论》, 使我国首次接触环境会计。十九大提出推进绿色发展, 对环境问题要着力解决, 健全环保信用评价制度, 并强调建立健全信息强制性披露制度, 构建以政府主导, 以企业作为主体的, 社会公众和组织共同参与的环境体系。

　　二、环境会计是企业发展和责任的统一

　　企业在社会生产经营, 攫取资源获得利润, 需要对社会承担责任。David·F·Linowes (1986) 定义社会责任会计为在经济学和环境学等很多学科上会计理论方法的应用。早在20世纪初, 美国提出企业社会责任的概念, 对企业的社会职能做了要求, 20世纪70年代, 随环境污染问题日益严重, 损害社会民众利益, 西方政府和公众关注企业的社会责任, 而很多经济学家认为企业的责任是追求经济利益, 企业的社会责任应由政府承担。在政府和社会公众要求下, 企业开始承担环境社会责任, 不仅没有削弱企业自身竞争力, 反而提升了企业价值, 获得更好收益。

　　企业取得资源为社会生产所需要的产品, 创造社会财富, 企业经营者有义务向利益相关者报告企业为社会带来的财富和产生的污染, 反映企业在生产经营过程中应该承担的义务和实际履行的义务。环境会计信息披露过程中, 第一, 明确环境会计信息披露主体。并非所有企业都产生环境污染, 需要确定企业的类型, 产生污染的类别, 污染严重程度等。第二, 从制度上对污染企业的信息披露进行明确, 并且建立环境审核流程。第三, 社会需要形成一种企业环保披露责任观念, 让企业对环境污染主动进行披露。

　　三、我国环境会计信息披露存在的问题及原因

　　与发达国家相比, 无论环境会计披露研究, 还是企业实际披露规范, 有着很大差距, 诸多研究并未运用于实践, 也未有强制披露准则进行约束。

　　(一) 我国环境会计信息披露制度建设不完善

　　环境会计信息披露在我国的法律法规不健全, 我国仅有少数法律法规涉及该部分内容, 环境会计信息披露的法律法规存在很大空白, 一些企业会以此降低要求, 减少内容, 甚至依据规定不明确的法律条款进行环境会计信息披露。我国环境信息的披露要求主要是企业的招股说明书, 年度报告, 或者是通过企业临时公告进行环境会计信息披露, 也有部分企业在自己网站设置环境方面的内容。近年来随着我国企业以及社会公众环境意识的增强, 政府对环保监管力度加大, 企业开始加大了环境信息的披露, 2000年中石油发布《健康安全环境 (HSE) 报告》, 可以算是我国首家披露独立环境的报告, 但是因环境会计信息披露规范不统一, 大多数上市公司在披露企业环境信息时仍然选择了在公司年报中进行披露。我国环境会计信息披露尚未建立一套完善的规范体系, 导致在实施过程中容易出现问题。

　　(二) 我国环境会计信息披露缺乏有效监管机制

　　通过推行环境审计, 监督企业环境会计信息披露, 是比较有效的途径, 据此建立统一环境信息档案, 然而, 我国现行会计准则和审计准则并未对环境会计准备形成统一规范和要求, 在实际审计过程中难以对环境会计信息披露行使有效监管, 对虚假环境会计信息披露不真实和不及时披露缺乏有效监督机制。我国社会信用体系建设起步较晚, 未建立企业环境信用体系, 难以惩戒和监督在环境信息披露不及时不准确的企业。

　　(三) 环境会计信息披露主动性差

　　张俊瑞等 (2008) 从公司财务会计视角, 运用实证方法, 分析了我国2003至2005年中国化工行业上市公司相关数据进行, 结果表明规模大、盈利好的公司更愿意披露环境会计信息。从总体来看自愿性不高。因社会公众和政府无法做到对企业所有环境会计信息进行监管, 加上我国尚没有统一企业环境会计信息相关准则指导, 企业存在一种博弈的侥幸心理, 对信息的披露往往根据自身需要进行选择, 甚至故意对环境会计信息进行修饰, 致使所披露的环境会计信息可比性较差, 部分企业故意侧重国家宏观政策和环保计划, 对企业确切环保投入阐述较少, 或者侧重定性描述, 对环境会计信息定量描述不够, 有的企业更多披露环保投入及企业获得环保荣誉等, 却很少愿意披露企业所排放的污染物种类数量, 以及这些排放给环境造成的影响。另外, 在我国, 企业的利益相关者在环境会计信息的需求上不一, 主要的需求者是社会居民和政府, 前者处于弱势地位, 后者因存在规范标准等, 只能按一定程序进行要求, 有时还要考虑当地经济发展问题削弱了信息需求度。

　　四、完善环境会计信息披露建议

　　(一) 完善我国环境会计信息披露制度

　　企业充分披露环境会计信息的动力在于制度建设, 政府、社会公众以及企业应提升环境会计信息, 政府部门需要从制度着手, 建立并完善相关法律法规, 确保所有制度能落到实处, 根据企业行业和性质对企业分类, 并根据情况对达到一定标准的企业进行环境会计信息强制披露。对披露环境会计信息内容合理披露, 有助于企业经营者了解自身环境行为以及产生的环境影响, 对企业生态效益与经济效益进行统筹兼顾, 改善企业管理;同时利益相关者可了解企业状况及受托责任履行情况, 做出合理决策。

　　第一, 对环境会计信息披露方式要统一, 强制企业采用一定报告模式, 使信息使用者能清晰认识环境会计信息。

　　第二, 对环境会计信息披露的内容具体化, 披露企业的基本情况和环境状况, 企业在环境会计要素方面的内容, 按一定标准设计的企业环境评价指标, 以及企业面临的环境风险等。

　　第三, 明确披露环境会计信息的计量方法, 对环境会计信息尽量予以量化, 可以考虑设置独立的会计科目核算环境会计信息, 通过环境资产类、环境负债类、环境损益类会计科目, 使得披露的内容专业化。

　　(二) 推行环境审计, 加大政府监管力度

　　Denis Cormier等 (2016) 通过对公司治理和政府强制要求企业披露环境会计信息的研究, 发现如果政府强制要求公司披露环境会计信息, 有助于企业更好地发挥环境治理机制, 一定程度上帮助企业补充公司治理方面的缺陷。我国保护环境的法律有《环境保护法》《放射性污染防治法》等部分法律体系, 对环境会计信息并未做具体要求, 证监会要求企业上市时招股说明书需要披露投资项目环保风险, 以及再融资过程监管企业环境信息。2003年环保局对申请上市的企业和再融资的企业提出要求, 让这些企业进行检查并公示结果;2013年9月, 环保总局要求, 各地环保部门列入重污染名单的企业必须分五类进行环境信息披露;2010年9月首次明确对重污染行业市公司提出发布环境年度报告的要求。

　　在技术上, 通过开展环境审计, 提高我国环境会计信息披露质量, 企业披露的环境会计信息, 大多是根据企业自己的意愿自主披露, 由于统一标准的缺乏, 难以对企业进行有效的监督, 企业所披露的这些环境会计信息, 很多未经第三方机构鉴定, 难以保障其真实性和可靠性。只有经过相关机构对其环境会计信息披露程序、核算方法以及内容进行考察和评价, 确定其真实性与合法性, 对广大利益相关者才具有可信度。因此, 我国需要环境会计信息监督管理机制, 强化违法责任追究, 加大监管力度。

　　(三) 加强企业环境会计工作

　　因机构设置部门职能不同, 很多企业会计部门和环保部门的联系不够紧密, 往往环境信息和会计部门传递不够及时, 或者专业原因环境会计信息难以真实反映一个企业真实状况。通过对环境会计规章制度进行完善, 搭建环境会计信息的披露平台, 提升并完善我国企业环境会计信息体系。徐泓, 包小刚 (1999) 提出, 对环境会计要素的确认、记录以及计量, 需要以传统会计为基础, 并进行发布报告。企业所发生环境事项, 经过会计确认, 计量等会计程序, 形成确定会计要素, 核算整理后对外披露。乔世震 (2002) 提出环境会计的核算对象是环境活动的企业责任, 通过环境资产、负债、支出及收益账户, 反映涉及的环境活动。正确确认及计量环境会计要素是提高环境会计信息质量的基础。通过增加环境财务信息披露的内容, 披露企业所拥有的环境资产, 应该承担的环境负债, 以及所支出的环境费用, 产生的环境收入以及利润等要素, 反映企业生产活动对环境产生的影响。

　　五、结论

　　随着社会发展, 环境问题日益突出, 环境会计信息为企业利益相关者决策提供更重要的信息, 我国环境会计信息披露存在一定不足, 需要企业自身加强会计核算和披露意识, 政府部门加强制度建设, 完善披露制度, 推行环境审计, 逐步通过构建环境会计平台, 导入环境会计体系, 使得环境会计信息披露日益完善。

　　参考文献

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