商业模式创新和金融创新对财务与会计的挑战与对策研究

　　摘要：针对商业模式创新和金融创新对财务与会计的挑战与对策进行分析，阐述了商业模式创新以及和会计政策变更的区别。此后，探讨了什么是金融创新，内容包括金融创新的含义以及金融创新的结构，其中金融创新结构主要内容有：金融业务创新，金融市场创新，金融制度创新，金融工具的创新等。结合这些内容，总结了商业模式和金融创新对财务会计的挑战，内容有：对确认标准的影响，对计量基础的影响，对财务报告的影响，对“资产”等财务报告要素和财务会计基本概念的影响，最后探讨如何进行财务和会计处理。

　　关键词：商业模式金融创新财务会计

　　近年来，商业模式逐渐成为商界中的流行词汇，受到了人们的广泛重视。此外金融创新的发展，也为经济社会带来一定改变。这些内容的变革，为财务和会计带来一定挑战，本研究对商业模式创新和金融创新对财务与会计的挑战与对策进行分析意义深远。

　　一、商业模式创新以及和会计政策变更的区别

　　1.商业模式创新。商业模式最为基本的意义是做生意的方法，商业模式是实现企业价值最大化，把企业运行的各要素整合，形成高效的独特的有核心竞争力的系统，通过最优实现形式，实现客户价值，使系统实现持续盈利的方案，商业模式是一个公司不可缺少的生存方式，商业模式创新主要是针对原有商业模式进行颠覆，从而促使经济活动发生改变。人们所理解的一般事物通常能够从形式以及实质两方面着手，但最后还是要借助表面追寻本质。新型商业模式交易和事项的经济需要和其内部构成要素之间形成根本的经济联系。而这些根本性的内在经济联系的外在表现主要是通过法律的形式做出进一步规范的。但是我们无法通过推断的方式完全并如实的反映经济活动的实质。站在财务会计角度进行分析，企业需结合交易或者事项的经济对会计进行确认，计量，并且报告。不能仅将交易或者事项的法律形式作为依据。由此可见，针对商业模式的交易和事项，不但要将法律形式作为依据。由此可见，我们需从经济实质上对交易和事项的法律进行分析，保障会计信息和财务会计报告使用者的经济决策需要得到满足。

　　2.和会计政策变更的区别。为了适应新的商业模式，会计处理方式也会发生一定变化，而这种变化和一般意义上的会计政策变更有所不同。会计政策发生变更，主要是指企业对相同交易或者相关事项对原有的会计政策进行变更，使其成为另外一个会计政策行为。例如，在进行长期股权投后计量核算方式之间会发生变更，并发出相应的存货计量方式变更。再如投资性房地产，后续计量方式变更均属于政策性的变更。对于这些政策性变更和商业模式变化而言，其带来的交易或者事项的实质性变化所引发的会计核算方式所产生的变更存在差异。

　　二、金融创新

　　1.金融创新。将现有金融体制和金融工具进行变革，获得潜在的利润，这是个持续不断的发展过程，竞争导致金融功能改进，有三个层面。宏观层面，金融业的发展史是创新史。中观层面，金融机构功能的变化，包括技术创新、产品创新、制度创新。微观层面，指金融工具的创新。

　　2.金融创新结构。

　　(1)金融业务创新。金融机构在经营管理领域利用新思维、新技术，创造新型的融资模式，应用各种金融工具，以商业银行规避政府金融监管，也为了转移风险，出现多种金融业务，如证券市场的创新以及银行业的创新。对于直接金融市场而言，传统短期的债务和长期债务等的固定利率均是泾渭分明的。但是进行金融创新，进一步突破了这些界限，有了新的特点。

　　(2)金融工具的创新。创新工具可以是基础工具的衍生产品，创新工具可以是对基础工具某项功能进行直接变动，金融工具的创新是发展趋势，金融工具已从存款、债券、股票、商业票据等演变成系列化的种类，如金融期货、期权、浮动利率票据等，导致整个金融市场的不确定性进一步加剧。

　　(3)金融制度创新。金融管理法律、法规的改变，包括组织制度和监督制度的创新。，而业务创新督促金融制度的创新。

　　(4)金融市场创新。金融工具的开发过程，促使金融市场发生较大改变，各个国家的金融市场创新发展。增加金融市场上金融商品的种类，发展新兴金融市场、开拓国际债券市场等。

　　(5)服务方式创新，在客户导向的指引下，在理财服务和融资服务方面提供人性化和个性化的服务，改进服务。

　　(6)金融技术创新。新兴的金融分析理论与计算机技术等处理技术的结合，加快信息传递，降低了交易成本。

　　三、商业模式和金融创新对财务会计的挑战

　　1.对确认标准的影响。

　　传统财务会计模式的确认标准主要是建立在权责发生制基础上的，在收入确认上，体现出实现原则。其主要特点在于，对相应报表项目进行确认，仅是已经发生的交易或事项中，对于未来所发生的交易或者事项不对其进行确认。在现行的会计实务当中，履行合同还需要一定的实践。随之产生的问题则是合同导致的，主要表现在资产或者确认的问题上。传统财务会计形式下，合同引发的资产或者负债等，因为没能完全在报表当中获得确认，甚至难以确认，形成表外项目。对于这一特点而言，不但体现在会计确认过程中，同时也体现在不同要素的确认上。例如，针对资产以及负债的定义上，其所重视的是“过去交易或事项引起的”，对未来发生的交易或者事项并不会确认。

　　2.对计量基础的影响。

　　当历史成本入账之后，则不能对账面价值进行随意调整。伴随着金融工具的迅速创新，这种情况下所衍生的金融工具交易活动基本上不是在某一时间点，便能够完成交易。而是一个具备一定时间段的过程。在这一过程中，交易工具价值始终发生不断变化，对衍生金融工具进行使用，不管是任何目的，效果均受到价格变动的影响，唯一的计量基础难以提供决策所需要的信息。实际上，对金融工具进行研究，其并不是完全遵循历史成本原则。因此，美国107号财务会计准则《金融工具允许价值的揭示》中规定，会计主体需要在报表内或者附注当中，针对金融工具的允许价值进行揭示。

　　3.对财务报告的影响。

　　传统财务报告，主要内容有财务报告、资产负债表、损益表、现金流量表以及报表附注等作为主体内容。其为企业提供了货币财务信息，而这些报表不管是在项目排列上，还是在其所反映的内容上，均难以适应在金融工具不断创新的环境。对此，如果有必要，就需要对现行报表的项目作出重新分类。适当增加报表数量，此外，在传统会计模式当中，“表外注释”主要是对表内项目作出的补充和说明的，但当下难以将全部金融工具均纳入到表内情况下，这就促使表外注释成为反应金融系统的重要方式，和报表自身共同形成报表的重要内容。

　　4.对“资产”等财务报告要素和财务会计基本概念的影响。

　　除去资产经济含义，结合对资产传统定义，企业具备的资产，仅是针对过去交易或者事项的结果。预计在未来，其所发生的交易以及事项自身难以形成资产。其中的金融工具特点之一是契约所体现的交易并没有发生。如果能够将金融工具列入到企业资产当中，这种情况下，传统意义上的“资产”概念一定要得到改变。这种情况下，会导致财务会计报表和其他相关要素基本概念产生变化。

　　5.对会计业务流程的影响。

　　大数据时代在一定的时间和空间范围，可以用常规软件工具收集并处理数据。依靠传统的局域网和t网络信息，可以通过云计算技术和其他网络推动会计业务流程智能化和科学化增加数据的有用性。

　　目前由于有来源于企业内部数据和外部数据，资金快速流动物流的动态监控，跨站单处理处理，达到减少和控制成本的目的，有效配置资源，实现双赢。改进业务流程模式和数据处理，改进内部控制模式。

　　四、财务与会计处理策略

　　1.确认方面。

　　对金融工具进行确认，要求和相应的风险和报酬是否全部专业给企业作为标准。但实际上，许多衍生金融工具难以对风险报酬是否全部转移做出判断，当其在履行约定之前，仅产生风险和报酬部分的转移，即便当前还无法从根本上对确认标准问题进行解决，但是可以从局部进行适当的突破和改进。可以针对会计基础对其作出新的解释，针对传统“实现原则”进行重新修订。

　　2.会计计量方面。

　　会计计量方面，要求提供决策所拥有的信息，正如上文所述，对于金融资产、金融负债等，最佳的计量属性则应当将现行市价和历史成本进行有机结合，多种属性并存。对其进行具体分析，如果出现一定的金融资产，金融负债时，金融价格则是当前的市场价，若企业所持有的金融资产以及金融负债经过一段时间之后，这时的市场价格则会发生改变，这时则应当按照新的市场价格对其进行重新表述，如果出现特有损益，计入当期损益当中。

　　3.财务报告方面。

　　针对会计要素和财务报告，可以对现有的财务报表结构进行改进，促使其充分符合报表使用者，直接获得相关金融工具信息的需要。例如，资产不按照流动进行分类，而是结合“金融资产”和“非金融性资产”进行分类。也可以将其衍生的金融工具业务从报表外说明变成表内项目，也可以增加一张反应衍生金融工具业务报表，例如增加“金融头寸表”等，

　　4.遵守相关法律法规和会计制度。

　　在金融创新当中，企业一定要坚持遵守相关法律和会计制度，健全商业银行的财务会计制度，反映我国商业银行各种相关业务和各种财务等活动，按照相关规定，发布相应财务报告。适应金融工具会计准则修订的新制度，建立新科目，在金融资产科目下建立三分类科目，取代四分类科目;二是将原先科目进行重新划分，填制到三分类科目中，以提高报表的可比性。

　　5.改进财务会计流程，防范风险，发挥审计及内部控制作用。

　　在经济业务发生的时候，及时堵住漏洞，降低风险。财务深入业务，业财融合，在网上操作如，电子商务、移动支付、网上银行等，金融业务平台应用中，排除安全隐患避免重大损失，有效控制内部数据和外部数据的采集和数据交换，企业要重视内部控制，同时还需要对外部数据采集以及数据的交流进行有效控制。遵守法律法规，对商业银行在信用方面、市场实战、实务操作等风险防范。

　　6.金融资产和金融负债的计量。

　　如果金融资产有明确意向持有至到期日，应与初始确认时的公允价值进行计量匹配。但是在也有例外：如企业具备证据，能够证明所持有的资产有可能发生贬值时，然后按照贴现值进行重新计量，企业则可以按照预计收回的金额，进行比较，如果形成了损失，直接计入当期损益中。此外，如果持有的资产是非定期，或者不是按照定额收回的资产，金融资产公允价值下跌到账面金以下，可以对账面金额做出适当的调整。

　　若这种资产在预期持有期间可回收金融难以确定，则可以按照估计可回收金额，针对账面金额进行适当调整，这种情况下所形成的损失则可以被计入到当期的损益当中去。最后的可回收金额最终增加时，可以按照可增加的金额进行适当调整，最终所形成的利得则可以在确认期间计入到损益中去。这种情况下的金额增加时，则按照增加的金额进行适当的调整，对以上处理方式、资产可按账面金额回收的证据、资产公允价值在报表中做出披露。

　　当企业并不打算长期持有或者持有至到期日的，企业不是为了保值而持有的金融资产，或者金融负债，也就是所谓的其他金融资产以及金融负债。这种情况下，则可以按照报表日的公允价值，或者报表日的市价进行计量，因为公允价值或者现行市价出现变动，其所形成的利得或者损失则可以被计入到当其损益当中去。可以适当地对投资和一些长期负债所使用的传统成本基础适当延长，充分考虑企业在持有金融资产以及金融负债时，应当承受的市场风险和信用风险，通过这种处理方式，显然比传统处理方式要恰当。，其他的处理类似于传统处理，不同点在于考虑了所持有的金融资产以及金融负债，其主要是应用于其余的资产或者负债保值，同时也是为了其他目的的情况。和传统处理方式进行对比，这种方式比较进步。但是其也存在一定问题，这两种处理方式均是以对金融资产、金融负债进行分类的，其取决于企业持有的目的和意图，不但能够给企业管理当局提供较大的选择权，同时以上分类形式在实务当中经常是难以做到的。

　　7.金融资产和金融负债的揭示。

　　上文已经提到，在上世纪80年代，金融创新的特点之一就是，大多数的金融工具是为了表外业务，结合现行会计准则，难以在财务报表当中进行确认和计量。这种情况下，借助表外注释对这些工具进行揭示，其要比以往资产以及金融负债更为必要。

　　因此，相关企业可以在相关规定当中，针对不同类别的金融资产以及金融负债，不管是否对其进行确定，企业均需要对四种类型的信息进行揭示。

　　(1)和每种类型的金融工具信息、范围、性质，其中有对未来现金流量金额、时间分布以及不确定性可能带来的影响的信息。执行会计准则，对这些资产、负债确认计量。

　　(2)针对利率风险的相关信息，其中有契约规定、在定价日、到期日等。

　　(3)针对信用风险的信息而言，其内容有：合同的另一方不能履行义务的时候，，企业可能会受到较大的损失。

　　五、结束语

　　总而言之，商业模式变革和金融创新均为财务、会计领域带来一定挑战，针对这种情况，企业和财务会计人员积极准备，结合实际情况，应对挑战，加强银行资本管理、经营成本的控制，与时俱进，提高自身的财务和会计工作水平和综合素质，遵循本国相关法律法规，制定可行性措施，构建一套与企业财务与会计管理工作所处地位相配套的财务管理体系。

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　　(作者单位：同济大学出版社有限公司上海200092)

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