行政事业单位内部会计控制探析

　　摘要：行政事业单位是指行使国家赋予的一定权力,具有一定的政府职能,管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位不同于一般的企业,它依靠财政拨款或收支自身平衡,不带经营色彩,财会工作并不讲求效益化程度,缺乏内部压力,使它们在某种程度上出现了财务收支失控,会计信息失真等弊端。但随着社会主义市场经济体制的建立和完善,行政事业单位的改革也在不断深化,他们的经济活动日益受到市场经济效益观的影响。此外,行政事业单位的财务核算一般比较简单,财务人员素质参差不齐,管理制度不完善,内部会计控制环节相对薄弱。因此,为了确保事业单位的财产安全和完整,加强和完善行政事业单位内部会计控制势在必行。

　　关键词：行政事业单位 内部会计控制 控制制度

　　一、行政事业单位建立内部会计控制制度的必要性

　　就行政事业单位而言,指的是行政事业单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。由此可见,行政事业单位只有建立科学、规范的会计控制制度,才能监督和约束事业单位会计行为,保证各种信息的真实性,可靠性、合理性、合法性,防止错误和舞弊行为,从而保护单位资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行,它也是及时制止和发现事业单位经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。

　　行政事业单位内部控制制度分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制.例如.单位的内部人事管理、业务管理等;内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。行政事业单位建立内部会计控制制度的作用在于:

　　(一)确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行为了规范和加强会计工作，国家制定了一系列会计法律、法规和规章制度。这些法规是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。建立适合各单位实际且行之有效的内部会计控制制度，是贯彻实施国家法律、法规和规章制度的重要基础和保证。(二)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。长期以来，由于种种原因，不少单位内部会计控制制度不健全，导致制度运行中责任不清，监管不严，会汁核算混乱，财务收支失拉，会计信息严重失真。加强内部会计控制制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，才能保证会计〔作有章可循、有据可依、规范有序，才能治理会计信息失真、保证会计资料的真实和完整。(三)有利于保护国有资产的安全、完整和有效使用。完善的内部会计控制制度能为货币资金的正常运转提供安全保障，有效避免挪用公款、公款私存等问题的发生;能通过加强对存货、固定资产和对外投资等资产的管理，来保证单位资产的安全、完整及有效使用。

　　二、行政事业单位内部会计控制现状

　　1.内控会计制度不健全

　　内部控制的核心是行之有效的组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程，但很多部门尚未制定系统规范的财务管理和会计内控制度，包括经费开支标准，业务流程等，例如在现金管理上，有的单位现金出纳兼任会计档案管理工作;有的单位钱账一人管;就是与银行开户单位的款项结算也通常使用现金，这不仅与《会计法》、《国务院现金管理暂行条例》中的相关规定相悖，同时也引发了现金差错以及现金被盗案件的发生，有的单位现金被盗已有七、八年了，仍在账上未做处理。一些部门虽然制定了一些会计内控制度和办法，却因陈旧滞后、不完整等种种原因而不能执行或没有执行，执行力低下，制定的制度和办法形同虚设。

　　2.对内部会计控制的思想认识不足

　　目前大部分行政事业单位对建立内部会计控制制度不够重视：有的并未建立内部会计控制制度;有的内部会计控制制度残缺不全;还有的一些领导干部认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等;更为严重的是有章不循，执法不严，使内部会计控制制度流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上，贴在墙上”就算完事，而不管内部会计控制制度的执行情况如何，在经济业务活动中以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性;有的甚至为了谋取个人利益而不择手段，弄虚作假，篡改帐目或搞账外账，隐匿或偷盗财物。

　　3.内部会计控制制度的监督环节比较薄弱。

　　在我国还没有真正形成有法可依、有法必依、执法必严、违法必究的大环境,单位会计信息失真的情况时有发生,管理人员的法制观念比较薄弱,对一个具体的单位而言,很难形成有章必循、违章必究的局面。从单位的内部环境来看,我国目前很多行政事业单位或没有内部审计机构或形同虚设,能对单位会计工作和经济活动起到监督作用的很少。财务部门往往重预算分配轻资金使用的监督,不利于预算单位加强财务管理;审计部门重会计核算资料的真实性合法性,而轻内部会计控制制度的有效性,对管理和监督中发现的问题不引起高度重视,不依法依程序处理,惩处力度不够,大大降低了法律的威慑性。一部分单位没有建立独立的内部审计机构,已建立内审机构的单位又不能有效发挥其作用,内审工作得不到足够的重视和支持。内审人员素质不高,不能认真履行内审工作的职责和权限,不能遵循内审的相关准则等,这些都限制了内部审计作用的发挥,造成内部会计控制制度监督环节比较薄弱的现状。

　　4.财会人员素质有待提高

　　不可否认,行政事业单位的会计核算较为简单,加上其财务管理的地位未能有效体现出来,因此行政事业单位的会计素质要求不如企业会计那么高。在许多单位,会计岗位成了照顾性质的工作岗位,一些不具备会计专业技能的人充斥在会计岗位上,不少单位会计人员对领导不符合财经制度的行为不敢管,未能有效履行会计监督职能。

　　三、完善行政事业单位内部会计控制的措施

　　良好的内部控制既能纠错防弊，又能提高管理效率，能起到事前预防，事中、事后及时发现漏洞的作用。但是，目前不少行政事业单位的内部控制制度薄弱，有的则形同虚设。因此，各种违法违规行为时有发生。为了提高内部控制对象的受控度，保证内部会计控制制度得以有效地贯彻和实施，笔者认为应主要做好以下几个方面的工作:

　　1.加强领导，健全财会管理体制

　　单位负责人应切实加强对本单位会计工作的领导，要明确单位负责人是第一负责人，增强单位负责人的法制意识，促使单位负责人提高对会计工作的重视程度，提高自我约束，规范单位会计行为。财政部门应加强对行政事业单位财会工作的管理。首先，财政部门应当依据部门预算的要求，不断完善符合公共财政框架的财会管理控制制度，指导行政事业单位内部财会管理工作;其次，财政部门应建立起“从预算编制到执行，再到决算”的全过程监督体系，发挥财政部门在行政事业单位财会管理工作中的事前论证，事中控制，事后问效等功能;再次，财政部门应推动行政事业单位内部财会管理的改革，强化单位领导的重视意识，重塑财会管理的角色，合理财会部门的设置，提高财会人员的素质，规范单位财会管理的运作，促进财会管理在各单位的内部管理中的作用。

　　2.完善内部会计控制制度

　　加强领导，健全财会管理体制单位负责人应切实加强对本单位会计工作的领导，要明确单位负责人是第一负责人，增强单位负责人的法制意识，促使单位负责人提高对会计工作的重视程度，提高自我约束，规范单位会计行为。财政部门应加强对行政事业单位财会工作的管理。首先，财政部门应当依据部门预算的要求，不断完善符合公共财政框架的财会管理控制制度，指导行政事业单位内部财会管理工作;其次，财政部门应建立起“从预算编制到执行，再到决算”的全过程监督体系，发挥财政部门在行政事业单位财会管理工作中的事前论证，事中控制，事后问效等功能;再次，财政部门应推动行政事业单位内部财会管理的改革，强化单位领导的重视意识，重塑财会管理的角色，合理财会部门的设置，提高财会人员的素质，规范单位财会管理的运作，促进财会管理在各单位的内部管理中的作用。

　　3.加强内部审计与完善外部审计监督制度相结合

　　在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

　　多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

　　4.提高人员素质

　　首先，要加强对人员素质的前期控制，提高工作人员录用的标准，严禁无证人员上岗，录用那些德才兼备的人才。其次，强化岗前培训及继续教育，使其具备熟练的会计核算水平，熟悉单位的经济业务流程，树立强烈的岗位责任意识;第三，要加强对会计工作人员的职业道德和反腐倡廉教育，使其充分认识到会计信息失真的重大危害，自觉执行内控制度。

　　参考文献

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