简述前期会计差错的更正

　　【摘要】企业在会计核算过程中，难免会发生差错。企业应当根据差错的性质及时纠正，以保证会计资料能真实、合法和完整地反映企业的财务状况及经营成果。而前期会计差错的更正, 必须符合企业会计准则的要求。本文试对前期差错更正的会计处理进行简要阐述。

　　【关键词】前期会计差错更正 会计处理 报表影响

　　Abstract：Enterprises in the process of accounting, will happen error. Enterprise shall, according to the nature of errors corrected in a timely manner, to ensure that accounting information true, legitimate and complete reflection of enterprise's financial conditions and operating results. The correction of accounting errors, must meet the requirements of the accounting standards for enterprises. This paper tries to corrections of errors and omissions in the accounting treatment for briefly.

　　Key word ：Early correction of accounting error Accounting treatment The report effect

　　中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：

　　前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1、编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。简单地说，前期差错就是当期发现的、发生在以前会计期间的会计差错。而没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有：

　　(1)计算以及账户分类错误。

　　(2)采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。

　　(3)对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。

　　(4)在期末对应计项目与递延项目未予调整。

　　(5)漏记已完成的交易。

　　(6)提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。

　　一、前期差错的形式主要有：

　　(一)会计政策适用差错

　　主要表现是部分企业在具体执行过程中，有可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的原则和方法。例如：按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的专门借款费用，满足一定条件的，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，就予以资本化，计入所购建固定资产的成本;在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。如把后者也予以资本化，计入固定资产的价值，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。

　　(二)会计估计错误

　　由于经济业务中不确定性因素的影响，企业在进行会计核算时经常需要做出估计。但是，由于种种原因。会计估计会发生错误。例如企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，这种情况就是会计估计差错。

　　(三)其他差错

　　在会计前期核算中，企业有可能发生除以上两种差错以外的其他差错。例如，漏记已完成的交易;提前确定尚未实现的收入或不确定已实现的收入等。

　　二、前期差错更正的会计处理

　　(一)不重要的前期差错的会计处理

　　不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。对此类差错，不用调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。

　　例：甲公司于2007年5月份发现，2006年购置的一台设备发生的安装费2000元，已记“管理费用”账户，由此产生的差错少提折旧50元，假定该设备的折旧计入“制造费用”科目。

　　分析：由于该笔错误的金额相对于整个公司来说并不大，不足以影响会计报表使用者对企业经营成果作出正确判断，因此，应按照“本期发现与以前期间相关的非重大会计差错”方法进行更正。其会计处理为：(1)调整账户

　　借：固定资产 2000

　　贷：管理费用 2000

　　(2)计提折旧

　　借：制造费用 50

　　贷：累计折旧 50

　　(二)重要的前期差错的会计处理

　　重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况及经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性越高。

　　对于发生的重要的前期差错，企业应该在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

　　例：甲公司2009年发现，2008年公司漏计一项固定资产的折旧费用200000元，所得税申报表中未扣除该项费用。2008年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为2000000股。假定税法允许调整应交所得税。

　　1. 分析前期差错的影响数

　　2008年少计折旧费用200000元;多计所得税50000(200000×25%)元;多计净利润150000元;多计应交税费50000(200000×25%)元;多提法定盈余公积和任意盈余公积15000(150000×10%)元和7500(150000×5%)元;

　　2. 由于该笔错误金额较大，应按照“本期发现与以前期间相关的重大会计差错”进行更正，并编制有关项目的调整分录。

　　(1)补提折旧：

　　借：以前年度损益调整 200000

　　贷：累计折旧 200000

　　(2)调整应交所得税：

　　借：应交税费——应交所得税 50000

　　贷: 以前年度损益调整 50000

　　(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润 150000

　　贷：以前年度损益调整 150000

　　(4)调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积 22500

　　贷：利润分配——未分配利润 22500

　　三.对财务报表的影响

　　续前例，甲公司在列报2009年财务报表时，应调整2009年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。

　　(1)资产负债表项目的调整：

　　调增累计折旧200000元，调减应交税费50000元，调减盈余公积22500元，调减未分配利润127500元。

　　(2)利润表项目的调整：

　　调增营业成本上年金额200000元;调减所得税费用上年金额50000元;调减净利润上年金额150000元;调减基本每股收益上年金额0.075元。

　　(3)所有者权益变动表项目的调整：

　　调整前期差错更正项目中盈余公积上年金额22500元，未分配利润上年金额127500元，所有者权益合计上年金额150000元。

　　“言必信，行必果”。为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、完整。前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。尽管我国已经有了接近国际惯例的会计差错更正准则，但目前会计差错更正的信息披露以定期报告代替临时公告的现象十分普遍，部分公司对会计差错更正不愿作正面批露：做出批露的，又不够及时;批露的篇幅和方式不足以说明差错的原因和更正的合理性。而会计信息失真，会误导投资者、经营者，常常造成投资者决策失误，带来很大的经济损失，其危害性很大。我国缺乏保证财务报告质量的支撑系统，是会计改革难以达到预期效果的重要原因。因此构建一种能切实提高会计信息质量的机制，前期会计差错能正确地得到更正，是营造诚信社会的关键所在。

　　[参考文献]

　　1、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》

　　2、《企业会计制度》

　　3、注册会计师考试辅导教材《会计》

期刊VIP网，您身边的高端学术顾问

文章名称： 简述前期会计差错的更正

文章地址： http://www.qikanvip.com/caiwukuaiji/4196.html