论当下环境会计管理创新模式的应用

　　摘要：企业环境绩效评价是一个系统的过程,从选取指标开始,收集分析数据,根据环境绩效进行评价、交流,并且针对绩效进行改进。通过这个过程,运用适当的指标,把企业的环境保护实际情况表现出来。企业环境绩效评价首先要识别环境问题,构建绩效评价的指标体系,接着根据环境绩效指标体系,分析企业环境管理的缺陷,识别环境管理当中的不足,并进行改进。

　　一、企业环境绩效评价体系概述

　　ISO14031给出的关于企业环境绩效评价的定义是:对个人、团体或者组织是否实现环境目标的评价,旨在以持续的方式给决策者提供相关和可以验证的信息,以确定企业的环境绩效是否符合政府部门的相关规定以及企业内部的相关要求的内部过程和管理工具。[2]这个定义比较全面恰当,也受到国际上最广泛的接受。

　　(一)企业环境成本

　　现阶段,对于环境成本的研究尚处于探讨阶段,因此对于其概念至今还没有形成一个统一的明确的共识。目前较为权威的是1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在《环境会计和财务报告的立场公告》中对环境成本的定义,"环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本,以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。"

　　结合部分上市公司发布的年度社会责任报告及环境报告书的相关内容来看,根据投入目的的不同,可以将环境成本划分为保护类环境成本、消耗类环境成本以及事务类环境成本。保护类环境成本主要是指企业为了防止污染的持续发展以及消除现有环境污染而投入的费用,例如环保型产品的研发、企业建设废水处理设施、废弃物回收再利用等所产生的费用等;消耗类环境成本主要是指企业造成的环境污染对人类和自然造成损害所投入的费用,例如有害废水排入河流所造成的渔业损失、烟雾受害者的支气管炎等疾病的治疗费等;事务类环境成本主要是指企业对环境事务进行管理而发生的各种费用,例如测算污染程度、手机环境污染情报、对员工进行环保培训等。[3]

　　(二)企业环境绩效

　　企业环境绩效主要是指企业经营活动中由于环境保护和治理环境污染取得的成绩和效果。近几年来,国内外学者对于环境绩效进行了深入研究。本文在分析与借鉴国内外学者关于环境绩效含义的基础上,认为环境绩效主要体现在环境财务绩效和环境质量绩效两方面。环境财务绩效作为环境绩效管理的重要组成部分,主要是指企业所发生的与环境相关的事件导致的财务影响,也是其在环境方面所做的主观努力从而导致的财务业绩。这其中主要包括环境收入与环境支出之间的差额。环境质量绩效主要是指企业的主观对生态环境的保护和改善做出贡献或者对生态环境造成的损害,它为企业提供了一种可供参考的环境绩效信息披露的内容框架。有学者将其概括为:在遵守相应的环境法规的前提下,企业下减少生态环境损失、提高资源的利用率方面所取得的业绩。[4]

　　二、企业环境绩效评价体系构建的理论基础

　　(一)可持续发展理论

　　通过对一些学者理论的总结,可以得到,可持续发展的概念最先是在1972年在斯德哥尔摩举行的联合国人类环境研讨会上正式讨论。1987年,世界环境与发展委员会出版《我们公共的未来》报告,将可持续发展定义为:"既能满足当代人的,又不对后代人满足其需要的能力构成威海的发展。"就企业而言,在其不断提高自身竞争力的过程中,可持续发展是其必须遵循的理论,这就必然会涉及环境方面的问题。因此,企业就需要在其发展的同时建立环境绩效评价体系,以确保发展中环境的可持续性,同样地,对于可持续发展而言,其理论也必须在企业环境绩效评价体系中得以实现。结合可持续发展的理论,环境绩效评价体系的建立可以真实地披露企业在发展过程中对环境造成的影响,从而提高环境保护能力,最终达到企业环境和经济共同可持续发展的最终目标。

　　(二)循环经济理论

　　循环经济是把清洁生产和废弃物的综合利用融为一体的经济,本质膳食一种生态经济,它要求运用生态学规律来知道人类社会的经济活动。其目的主要是通过资源的高效和循环利用,实现经济污染的低排放甚至零排放,保护环境,实现社会、经济与环境的可持续发展。它的特点是将传统企业的单线流动现行经济发展为"资源--产品--再生资源"的反馈是流程。它的实施,也需要企业环境绩效评价体系。当企业实施环境绩效评价体系时,体系中涉及企业的资源利用率及废物的循环再造情况会得以披露,同时体系也会通过具体的指标,对企业循环改造方面不断进行革新。从而有效的发展循环经济。[5]

　　三、企业环境绩效评价体系的构建

　　结合环境会计的理论,建立一套有效的企业环境绩效评价体系,对企业不同时期发展中的环境状况进行纵向比较,同时与相同产业的企业环境状况进行横向比较。总结发展过程中的得失,明确今后的改进方向将成为企业发展过程中必不可少的一部分。基于以上的分析,企业环境绩效评价体系的出不建立如表1:

　　表1 企业环境绩效评价体系

　　资料来源:作者整理

　　四、实例应用研究

　　近几年,随着企业对环境责任的重视,其在《环境报告书》中对环境信息的披露也日趋完善,本文将就某制造业的《环境报告书》运用环境绩效评价体系进行分析。

　　(一)企业环境总体情况

　　以某企业2011年和2012年相关环境信息数据为例,选取可计量部分,如表2所示:

　　表2 某企业2011-2012年企业环境绩效总体评价[7]

　　资料来源:海尔集团,《海尔集团2011环境报告书》,《海尔集团2012环境报告书》

　　(二)企业环境绩效能力评价

　　1、可持续发展能力

　　从该企业《环境报告书》披露内容来看,主要选取的单位产值二氧化碳,二氧化硫排放量,单位产值废水产生量,单位产值化学需氧量等指标与前一年相比,均呈现下降趋势。说明该企业在降低环境负荷,减少资源投入上实现了可持续发展。

　　2、环保盈利能力

　　环保盈利能力将一环境投资收益率来衡量。

　　环境投资收益率=(环境负荷减少收入+环境收益)/环境成本[6]

　　结合该企业《环境报告书》信息披露的内容如表3所示:

　　表3 某企业2012年费用节约收入(附后)

　　资料来源:海尔集团,《海尔集团2011环境报告书》,《海尔集团2012环境报告书》

　　综上分析,2012年企业的环境投资收益率为7399.88/(107+1355+2405)=191.3%

　　五、结论

　　企业环境绩效评价体系的建立可以有效地披露企业发展过程中对环境造成的影响,政府和公众也可通过该评价体系对企业进行监督与建议,使企业对环境保护更加重视,在市场经济的发展同时还人们一个洁净的环境,真正地做到可持续发展。

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文章名称： 论当下环境会计管理创新模式的应用

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