应对金融衍生工具的具体措施研究

　　通过一种表外披露。即通过附表或附注予以披露， 特别要注意的是，表外注释不再是原来意义上对报表项目的"附注说明"，而是与报表本身共同构成财务报告的基本内容，披露企业对衍生交易的相关政策，以及各项衍生金融交易的交易目的、面值、期限、风险、套期保值等信息，并披露衍生交易对企业整体影响的相关信息。

　　1、改进金融衍生工具会计确认与计量。

　　1.1确认方面:衍生金融工具的会计确认步骤，应根据 合约的签订到履行过程分为初始确认、再确认、终止确认三步。金融资产和金融负债初始确认必须满足两条标准:一是与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业;二是企业所获取金融资产的成本、公允价值或所承担金融负债的金额必须可以可靠地予以计量。

　　对于衍生金融工具再确认，如果在会计报表编制日，其公允价值发生变化且这种变化能够可靠地计量，则有必要将衍生金融工具的市场价值作为公允价值再确认，在会计期末把衍生金融工具的账面盈亏及时进行会计处理和相应的报表反映和披露。所谓终止确认是指对已列入报表的项目何时从报表中予以消除的确认。

　　与资产或负债有关的风险和报酬会随着签订、履行、违约、终止而转移。因此，已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，在符合下述条件时应终止确认:一是与资产和金融负债有关的风险和报酬实质上已转移给了其他企业，而且其所包含的成本或公允价值能够可靠地计量;二是合同的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销或者期满元效。

　　1.2计量方面:明确采用公允价值作为金融衍生工具的 计量属性，并确定公允价值是衍生金融工具唯一相关的计量属性。对衍生金融工具公允价值产生的利得或损失立即加以确认，并计人当期损益。此做法的优点是:体现金融衍生工具会计处理的完整性、一贯性、连续地在历史成本计量和公允价值计量中做选择缺乏客观性，也使衍生金融工具在确认。

　　计量等会计处理上不能保证逻辑上的完整性和一贯性，统一采用公允价值计量属性无疑避免了这7问题。突出决策的相关性和有用性。对于企业而言，只有公允价值才能真实反映金融衍生工具对其的影响，减少了操作的随意性，因公允价值变动产生的所得和损益立即计入当期损益，从而简化了会计处理并且克服了可能的随意性。

　　2、完善金融衍生交易的会计披露工作。

　　2.1完善现有会计报表的格式。在编制传统资产负债 表的基础上，再编制一张按金融性、非金融性分类的资产负债表，以便于报表使用者直接获得有关衍生金融工具信息。

　　2.2对于已出现的衍生金融工具。根据其风险的集中 程度增设衍生金融工具明细表。具体披露衍生金融工具的名称、发生日期、实际成本和现行公允价值，衍生金融工具的性质及交易条件、损益金额，衍生金融工具的合同条款，与衍生金融工具有关的风险，采用的会计政策和方法等。

　　2.3对于能够合理确认和计量的衍生金融工具。应做 成详细的统一报表，全面地反映衍生金融工具交易过程的全貌，同时增加编制适应衍生金融工具特殊需要的报表，如增设"金融头寸表"等。

　　3、其他措施。

　　3.1加大技术开发力度、改革现有会计核算体系。企业 应当以新会计准则为契机，改革现有的会计核算体系。我国应在技术开发与改造上加大投入力度，抓紧对现有的会计核算系统进行改造，完善信息系统，建立功能强大的数据库，同时要抓紧公允价值估价模型、产品定价模型等系统的开发建设和相关历史数据以及市场信息的搜集与整理等。具体包括以下几个方面:一是建立严密的账务组织体系，正确设置和使用衍生金融工具会计科目，严格执行新企业会计准则;二是严格账户管理企业开户审查手续是否齐全，并监督其账户使用的合法、合规性以防内外部套用账户等情况的发生;三是不断将电子技术本身所固有的控制和监督机制引进会计控制过程中会计信息的输入及传送中，以防数据遗失或被非法传送。

　　3.2加强员工的技术和职业道德培训。企业应当有针 对性地培训会计人员衍生金融工具会计核算的知识，使会计人员能迅速掌握衍生金融工具会计准则的精髓，尽快缩短新旧会计准则的过技时期。企业应该根据衍生金融工具的交易规模设置相应的部门，并引进相应的人才对衍生金融交易加以管理，同时加强企业的内部控制制度。

　　3.3进一步推动金融工具会计准则的创新。使自己国 家准则的制定不仅与国际接轨，还要保持自己的特色。在我国金融工具和衍生金融工具会计发展相对落后的时期，吸收和借鉴西方发达国家在金融衍生工具会计方面所取得的成绩，是我国金融衍生工具及其会计理论发展的捷径。当然，结合我国现实情况发展起来的衍生金融工具市场必然有其自身的特点，这就要求我们在吸收和借鉴时，兼顾会计信息可靠性、可比性、真实性的要求，使衍生金融工具市场在大规模发展起来之前，有可靠的会计理论作为其风险防范的屏障。

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